Учет аренды – обширная тема и головная боль бухгалтера. Особенно непросто бывает разобраться в нюансах, когда возникает новый объект аренды или меняется стандарт учета. Свою специфику имеет, например, учет лизинговых операций и отчетность по ним. Рассмотрим такую аренду в рамках МСФО (IFRS) 16.
Объективизация аренды
До МСФО (IFRS) 16 применялся стандарт IAS 17, разделяющий аренду на операционную и финансовую. Финансовая – про риски и выгоды, которые касаются права собственности на объект, а операционная – про все остальное.
Имеющееся в стандарте разделение ставило учет аренды и отчетность на субъективную основу. Арендаторы относили соглашение к операционной аренде, чтобы упростить отчетность, исключить из нее обязательства или арендованные объекты.
МСФО (IFRS) 16 не отменил классификацию аренды как таковую. По стандарту, все арендованные объекты у арендаторов признаются активами. И, соответственно, они включаются в бухгалтерскую, налоговую отчетность. Арендодатели могут учитывать отдельно операционную и финансовую аренду.
Заключив соглашение на лизинг, арендатор отражает права пользования объектами и арендные обязательства в учете. Он показывает проценты, начисленные на остаточную стоимость арендного обязательства, и амортизацию в отчете о прибылях и убытках. Арендодатель отражает в балансе дебиторскую задолженность от инвестиций. Если речь об операционной аренде, в отчет о прибылях и убытках идет равномерный доход в рамках срока действия соглашения. И по арендному договору не начисляются проценты.
Способ использования объекта аренды арендатор устанавливает самостоятельно. Если решение принято до подписания соглашения, способ использования объекта не меняется до конца срока действия документа.
Право пользования объектами и обязательства по ним арендатор признает на дату заключения соглашения. Их оценка осуществляется по стоимости минимальных арендных платежей. Ставка дисконтирования платежей по МСФО 16 — процентный тариф по соглашению об аренде.
Право пользования объектами включает:
-
первичные затраты арендатора;
-
регулярные платежи за вычетом льгот по договору;
-
расходы на подготовку, перемещение объекта.
Обязательства по аренде приравниваются к финансовым обязательствам и соответствующим образом отражаются в учете.
Классификация аренды у арендодателя
Арендодатель учитывает отдельно финансовую и операционную аренду. Финансовая предполагает выбытие объекта с баланса. То есть право получать выгоду от использования объекта передается арендатору. Он же несет риски, связанные с использованием объекта аренды.
Основаниями для признания аренды финансовой являются:
- Условие о передаче арендатору права собственности на объект по истечении срока действия соглашения об аренде.
- Долгосрочный арендный договор, длительный период экономического использования объекта арендатором.
- Справедливая стоимость объекта, указанная в договоре.
- Специфические характеристики объекта, позволяющие арендатору использовать его без серьезных изменений.
При проверке отчетности интерес для инспекторов и аудиторов представляют договоры, которые на сведения в отчетности оказывают существенное воздействие. Анализируется каждый документ отдельно. В фокусе – соответствие договоров нормам МСФО 16.
Операционной признается вся аренда, которая не имеет признаков финансовой.
Зачем вообще классифицировать и учитывать аренду по МСФО 16, когда есть РСБУ? Дело в том, что, если компания (не важно, арендодатель это или арендатор) должна формировать консолидированную финансовую отчетность, ей приходится следовать международным стандартам.
Признание расходов на аренду
Углубимся в бухгалтерскую практику и поговорим о расходах. Эта тема актуальна для арендатора, который принимает имущество по договору, временно владеет им и использует в финансово-хозяйственной деятельности, не имея на объект права собственности. В связи с использованием объекта у арендатора возникают разные затраты. В первую очередь это арендная плата. Сумма определяется сторонами, платится обычно ежемесячно.
Документальным подтверждением расходов на аренду является договор, акт приема-передачи объекта, счет-фактура (если арендодатель платит НДС). И на один документ из перечня мы рекомендуем обратить особое внимание.
Договор аренды, если он долгосрочный, должен регистрироваться в госорганах. Если регистрации нет, арендные платежи по договору не должны учитываться при расчете налога на прибыль. Такую позицию демонстрирует налоговая. Минфин также указывает на то, что главным документом для признания расходов на аренду является договор (письмо №03-03-06/1/18575 от 06.03.2023). Правда, о необходимости регистрации договора ведомство не напоминает. А мы напомним: если договор заключен на 12 месяцев и больше, подавайте документы на регистрацию в Росреестр! А вот бессрочный договор регистрировать не нужно.
Продолжая тему арендных платежей, отметим условия включения их в состав расходов. НК РФ (ст. 264 п. 1) предлагает относить такие платежи на прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Но прежде чем указывать в отчетах соответствующие сведения, проверьте по ст. 252 НК РФ, соответствуют ли расходы критериям их признания в целях налогообложения прибыли. Если арендованный объект не используется в деятельности, направленной на получение дохода, расходы на аренду и/или содержание объекта не подтверждены первичными документами и не обоснованы, ИФНС доначислит налог и оштрафует за занижение налоговой базы.
Вернемся к регистрации долгосрочного договора и платежам по нему. Документ приобретает юридическую силу в момент регистрации в Росреестре. До этого договор долгосрочной аренды не считается заключенным. Соответственно, арендные платежи, внесенные до даты регистрации, при налогообложении прибыли не учитываются. Признание их в расходах налоговая не примет. Позиция Минфина на этот счет совпадает с позицией ФНС (письмо №03-03-06/1/29066 от 19.04.2021).
Договорные тонкости
Чтобы учесть арендные платежи в налогообложении прибыли, необходимо четко определить состав арендуемого имущества. Чтобы у инспекторов не возникло вопросов, рекомендуется детализировать описание объекта аренды в договоре. Больше всего претензий, как правило, бывает к лизингу. Если арендуете сложное, многофункциональное оборудование или технический комплекс, прописывайте его состав в договоре.
Если к договору аренды возникнут вопросы, налоговая может проверить, реален ли он. Будьте готовы предъявить объект, состав которого соответствует указанному в договоре.
Аренда имущества, в том числе по схеме лизинга, широко распространена. И ее учет у арендатора, арендодателя хоть и является специфичным, не представляет особой сложности. Причиной ошибок в учете самих объектов, прав на их использование, а также в признании расходов в целях налогообложения часто бывает банальная невнимательность бухгалтера. Всегда проверяйте первичку, своевременно делайте проводки и признавайте при исчислении налогов только обоснованные расходы. Схема работает не только в отношении учета аренды.
Количество показов: 1531
Теги данной публикации: МСФО
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
