.svg)
.svg)
Традиция делать партнерам подарки к праздникам есть не только в сфере финансовых услуг. Но здесь она имеет свои особенности. Во-первых, успешные страховщики могут себе позволить такие траты. Новогодние подарки партнерам не учитываются в расходах по прибыли и имеют другие налоговые последствия, связанные с безвозмездной передачей имущества (именно так ФНС квалифицирует операцию). Всё это увеличивает расходную часть бюджета. Во-вторых, ошибки в оформлении операций в целях бухгалтерского и налогового учета могут дорого обойтись. Компетенции и опыт бухгалтера здесь играют ключевую роль.
Дарить или не дарить подарки партнерам, каждый решает сам. Давайте рассмотрим налоговые нюансы на случай принятия решения в пользу традиции.
Налог на прибыль
Закон запрещает учитывать стоимость подарков в налоговой базе по прибыли (ст. 270 НК РФ). Безвозмездную передачу имущества нельзя включать в состав расходов. Представительских расходов это тоже касается (ст. 264 НК РФ). Новогодние и другие подарки не входят в перечень, приведенный в упомянутой статье.
Позиции налоговиков в этом вопросе придерживается и Минфин (письмо № 03-03-06/1/59819 от 18.09.2014). Ведомство рекомендует поздравлять партнеров с праздниками за счет чистой прибыли. Но справедливости ради отметим, что судебная практика на этот счет является противоречивой.
Чтобы признать затраты на подарки в составе расходов по прибыли, бухгалтеры страховщиков идут на хитрость: учитывают такие расходы как рекламные. Но это несет большие налоговые риски. Недостаточно нанести на подарки логотип страховой компании и напечатать соответствующую полиграфию. Реклама по закону адресуется неопределенному кругу лиц. В нашем случае это требование нарушается. Подарки вручаются конкретным физлицам и организациям.
НДС
Товар, безвозмездно переданный в качестве подарка, облагается налогом на добавленную стоимость (письмо Минфина № 03-01-10/83519 от 15.11.2021). НДС платится по итогам квартала, в котором осуществлена операция.
Согласно ст. 154 НК РФ налоговую базу формирует рыночная стоимость подарка. Цена сделки таковой признается по умолчанию, если страховщик самостоятельно не корректировал налог и/или ФНС не доказала обратное.
Не признать цену сделки рыночной налоговики могут по следующим основаниям:
-
Стоимость подарка занижена или завышена относительно соглашения о ценообразовании.
-
При заключении сделки нарушены предписания антимонопольного органа.
-
Не проводились биржевые торги.
-
Не была проведена оценка имущества в случаях, когда это требуется по закону.
Применение нерыночной цены ведет к занижению НДС. Налоговики выявляют ошибку, пересчитывают налог исходя из рыночной цены. А также начисляют пени за каждый день просрочки, пока не погашена недоимка.
Если ошибку с применением нерыночной цены при расчете налога выявляет сам налогоплательщик, он может скорректировать учет и подать уточненную декларацию. Также в ФНС рекомендуется представить пояснительную записку с указанием причины корректировки сведений, реквизитов первичных документов по сделке и другой значимой информации. Важно: корректировку необходимо отразить также в книге продаж. Бухгалтерская справка-расчет должна быть зарегистрирована в том же квартале.
Первичные документы
Если безвозмездная передача имущества считается сделкой, то как ее правильно оформить? Стандарты бухучета позволяют использовать для подтверждения такой сделки счет-фактуру. Он оформляется на сумму всех подарков в том квартале, в котором они были вручены. Документ регистрируется в книге продаж в обычном порядке.
Также подтвердить сделку в целях НДС можно бухгалтерской справкой-расчетом. В ней должна быть указана сумма всех переданных подарков в соответствующем квартале.
Вычеты
Итак, с налогом на прибыль не сложилось – уменьшить базу на стоимость подарков невозможно. А что с вычетом входного НДС? Давайте разберемся.
Условия для получения вычета входного НДС установлены НК РФ. Одним из ключевых требований является использование товаров в операциях, облагаемых налогом. Безвозмездная передача имущества (вручение подарков) входит в перечень таких операций. Значит, страховая компания имеет право на вычет входного НДС со стоимости подарков.
Другие условия для получения вычета (ст. 172 НК Ф):
-
Принятие товаров к учету. Подарки должны быть оприходованы и отражены на балансе компании.
-
Право на вычет подтверждено документально. Без счета-фактуры от поставщика подарки можно принять к учету, но нельзя заявить по ним вычет НДС. Кстати, дубликат счета-фактуры в качестве первички не подойдет. Налоговым законодательством не предусмотрена возможность подтверждения права на вычет дубликатом. Кроме счета ФНС может запросить накладные, акты выполненных работ, платежные поручения, в которых налог выделен отдельной строкой. Документы могут быть оформлены в бумажном или электронном виде.
-
Есть подтверждение поставки. Просто наличие товара у налогоплательщика не дает права на вычет. Нужна реальная поставка (действующий контрагент, первичные документы). Для подтверждения движения товара оформляется товарно-транспортная накладная. Она актуализирует адрес погрузки, служит для идентификации транспортных средств и лиц, ответственных за доставку и приемку товара. Важно: товарная накладная для этих целей не подходит, поскольку подтверждает только отпуск ТМЦ и не содержит сведений о передвижении товара.
-
Если подарки куплены за рубежом, НДС уплачен на таможне. Сумма исчисленного и уплаченного налога отражена в декларации на товары.
Ограничения
Новогодние подарки партнерам – понятие широкое. Общая сумма сделки зависит от бюджета страховой компании. Содержимое подарочных наборов – от разных факторов. Имеет значение политика компании в отношении партнеров, инвесторов. Она определяет специфику взаимоотношений и (косвенно) объем затрат, которые де-факто увеличивают расходы посредством повышения налоговой нагрузки.
Финансовые и номенклатурные ограничения являются внутренней «кухней» страховщика. Решение о том, дарить или не дарить подарки партнерам, принимает руководитель компании. Также подобные решения могут быть приняты структурными подразделениями, которые имеют свой бюджет. Налогообложение подарков и учет осуществляются в обоих случаях в общем порядке. Отчетность сдается в установленные сроки, как правило, в электронном виде.
Если компания делает не разовую акцию, а формирует новогоднюю традицию – дарить подарки партнерам, то в бюджет на следующий год закладывается соответствующая статья расходов.
Бухгалтерский и налоговый учет подарков – дело тонкое. Особенно если вы не хотите доначислений по налогу на прибыль и НДС. Наши специалисты досконально разобрались в теме и готовы проконсультировать коллег по первичным документам для подтверждения закупки и вручения подарков, оформлению безвозмездной передачи ТМЦ, заполнению деклараций, исправлению ошибок и подаче уточненной отчетности.
Количество показов: 157
Теги данной публикации: #Разбираем тему страхование
.jpg)
.jpeg)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
