.svg)
.svg)
Цессия, или перепродажа долга, осуществляется с целью выхода из невыгодных обязательств, оптимизации налогообложения. Используется она не только в финансовом и банковском секторе. Переуступка прав требования в торговле имеет место нечасто, но наблюдается тенденция к распространению этой юридической опции.
Говоря о цессии, стоит начать со словаря. Сторонами сделки выступают цедент, цессионарий и должник. С последним всё ясно, это тот, кто должен выполнить обязательство (денежное или имущественное). Цедент – первоначальный кредитор, который принимает решение о переуступке прав требования долга. Цессионарий – получатель этого права, новый кредитор.
Как это работает:
-
Цедент с цессионарием заключают договор.
-
Должника в установленном порядке уведомляют о переуступке прав.
-
Цессионарий «ведет» долг, требует от должника исполнения обязательств.
Цессия влияет на налогообложение у старого и нового кредитора. Как рассчитать налог на прибыль, давайте разберемся.
Общие положения
В торговле права требования обычно передаются по договорам купли-продажи, поставки, мены. Всё это – имущественные права. Налоговое законодательство четко не определяет, что к реализации этих прав относится. Ст. 39 НК РФ определяет только реализацию товаров, услуг, работ. Имущественные права ни к одному объекту реализации не относятся. Но у нас есть гражданский кодекс, который называет такие права объектом гражданского оборота (ст. 128–129). Соответственно физлица, индивидуальные предприниматели и компании могут их приобретать, отчуждать и обменивать.
Согласно данной концепции, уступка имущественных прав в торговле в целях налогообложения прибыли может быть признана реализацией. И тут есть два момента. Во-первых, реализацией в целях налогообложения признается непосредственно цессия, во-вторых, реализация паев и долей в уставном капитале.
То, как учитывается уступка прав у налогоплательщика, зависит от метода определения доходов и расходов и финансового результата, полученного в результате операции (прибыль или убыток).
Учет у цедента
Доход от цессии определяется исходя из суммы, полученной от цессионария. К учету он принимается как доход от реализации (ст. 249 НК РФ). При этом сумма уменьшается на размер уступленной задолженности. Важно: доходы и расходы по операциям цессии определяются отдельно от других доходов и расходов. А убыток учитывается в порядке, предусмотренном ст. 274 НК РФ.
При кассовом методе доход, полученный от цессионария, признается на дату поступления денег на счет (ст. 273 НК РФ). При методе начисления – в полном объеме, единовременно, на дату подписания акта об уступке или переходе права требования к новому кредитору.
Также обращаем ваше внимание на следующее: у цедента доход от реализации товаров, за которые не заплатил должник, остается фактически неучтенным. Уступка денежного требования – основание для принятия соответствующей суммы к учету в общем порядке (ст. 273 НК РФ).
Учет у цессионария
Новый кредитор, заключив договор цессии, по сути, приобретает кредиторскую задолженность по договору купли-продажи или поставки. В состав доходов в целях налогообложения прибыли он включает сумму задолженности, погашаемую дебитором. На расходы относятся затраты, связанные с приобретением прав требования (сумма, перечисленная цеденту).
Если расходы на приобретение права требования превышают новую дебиторскую задолженность, образуется убыток. Он учитывается в общем порядке (ст. 268 НК РФ). А значит, сумма убытка снижает налоговую базу.
При методе начисления доходы и расходы отражаются на дату погашения долга дебитором. При единовременном погашении обязательства доходы и расходы учитываются в полной сумме (ст. 271, 279 НК РФ). Если дебитор рассчитывается частями, поступления и затраты определяются согласно принципу соразмерности доходов и расходов, учитываются в том налоговом периоде, в котором были произведены (ст. 271, 272 НК РФ).
Важно: при методе начисления расходы учитываются независимо от факта их оплаты цеденту.
При кассовом методе доходы учитываются на дату погашения долга дебитором (при зачислении на счет цессионария, например). Расходы отражаются при погашении долга дебитором, но с обязательным условием: цеденту должна быть перечислена оплата за приобретенное право.
Учет убытка по договору цессии
Чаще всего цедент уступает убыточную дебиторку. Налоговый учет убытка цессионарием осуществляется преимущественно в общем порядке. Специальный порядок учета установлен для нормированных убытков (ст. 279 НК РФ).
Если коротко, убыток в рамках установленных норм учитывается при расчете налога на прибыль в полном объеме. А если сумма превышает предельную величину, учитывается убыток не выше этого значения.
Юридические нюансы
Порядок передачи прав требования регулируется гражданским законодательством. Согласно ст. 384 ГК РФ, объем цессии и условия определяются на дату заключения договора между старым кредитором и новым. Речь идет как о сумме задолженности, так и о неустойках, штрафных санкциях.
Согласия должника на переуступку прав требования, как правило, не требуется. Исключения: когда личность кредитора или договор цессии имеет для дебитора существенное значение, когда условие о согласии должника предусмотрено законом.
Договор цессии может быть любым: простым письменным, нотариально заверенным, подлежащим государственной регистрации. Обычно форма документа соответствует формату сделки, в результате которой возникло уступаемое право. То есть если договор купли-продажи нотариально заверен, то логично и договор цессии заключать через нотариуса.
Цена вопроса имеет большое значение. Цессия является возмездной сделкой. Цену уступки прав требования стороны устанавливают самостоятельно.
Важно: безвозмездная цессия налоговиками квалифицируется как фиктивная, прикрывающая дарение, которое запрещено между коммерческими организациями (ст. 421, 423, 475, 572 ГК РФ). Это рассматривается не иначе как уклонение от уплаты налогов – со всеми вытекающими.
Цессия в торговле увеличивает налоговые риски. ФНС считает такие сделки экономически неэффективными. Цессионариям приходится доказывать их обоснованность, особенно если договор цессии был заключен между взаимозависимыми лицами.
От ошибок в учете не застрахован никто. Сложности при налогообложении прибыли могут возникать у всех участников сделки. Цессионарии, например, сталкиваются с проблемой выбора методологии учета доходов и расходов, когда дебиторы погашают задолженность частями. А у цедентов возникают вопросы по признанию ранее неучтенного дохода (не поступившей от дебитора оплаты). Наши эксперты помогут разобраться в специфике налогообложения доходов/расходов при уступке прав требования. Мы учтем сферу деятельности компаний, взаимозависимость, специфику сделок, по которым осуществляется цессия. Обращайтесь!
Количество показов: 324
Теги данной публикации: торговля
.jpg)
.jpeg)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
