Займы между юр.лицами в услуговой сфере – обычная практика. Могут ли они быть безвозмездными? И как заключать договоры займов, чтобы кредитор и заемщик могли избежать налоговых последствий? Давайте разберемся.
Нормативная база
Займы между юрлицами регулируются, в первую очередь, гражданским законодательством. Согласно его нормам, субъекты предпринимательства могут давать и брать денежные средства в долг. Займы необязательно должны быть возмездными. Соответственно, можно заключать так называемые беспроцентные договоры.
Важно: безвозмездный заем не равно дарение. У этих процедур есть четкие различия. При беспроцентном займе заемщик возвращает кредитору имущество (денежные средства) по окончании срока действия договора. Дарение предусматривает безвозмездную передачу имущества с переходом права собственности к получателю.
В договоре займа нельзя прописать условие о невозвратности, приравняв сделку к дарению. Любой заем предполагает возврат, и вовсе не важно, процентный он или беспроцентный (ГК РФ ст. 807).
Составляется договор беспроцентного (безвозмездного) займа точно так же, как процентного. При заключении рекомендуется обращать внимание на следующие условия: предмет сделки, отсутствие процентов, порядок и срок возврата денежных средств, санкции на случай невозврата (ГК РФ ст. 432).
Важные нюансы
Характеристики беспроцентных займов и их суммы не зависят от сферы деятельности кредитора и заемщика. В сфере услуг они такие же, как в торговле или производстве.
Чтобы регуляторы и контролеры квалифицировали сделку как безвозмездную, беспроцентность займа должна быть прописана в договоре. Если прямого указания на это нет, сделка считается возмездной, а процент по займу приравнивается к ключевой ставке ЦБ за соответствующий период (ГК РФ ст. 808).
Из этого правила есть исключения. Без прямого указания на беспроцентность заем считается таковым, если договор заключается между ИП (физлицами) и сумма не превышает 100 000 рублей. Также безвозмездными по умолчанию считаются сделки, предметом займа в рамках которых является имущество с родовыми признаками (материалы, сырье).
Давая и получая беспроцентные займы, учитывайте, что некоторые из них контролируются Росфинмониторингом. Речь идет о суммах свыше 1 млн. рублей. Банк, осуществляя такой перевод, обязан уведомить госорганы о заключенной сделке и запросить у сторон договор. Основанием для этого является ФЗ №115 (ст. 6).
Безвозмездная сделка может быть признана недействительной, как и обычная коммерческая. Вынесение соответствующего решения судом имеет несколько негативных последствий. Особое внимание рекомендуем обратить на следующие:
-
Срок возврата денежных средств сдвигается на более раннюю дату.
-
За пользование деньгами взыскиваются проценты (ГК РФ ст. 395).
Кредитор и заемщик – взаимозависимые лица
Налоговые последствия может иметь любая безвозмездная сделка. Исключением является договор займа между аффилированными компаниями. С 2017 года беспроцентные займы не классифицируются как контролируемые сделки (НК РФ ст. 105.14). На расчет налога на прибыль такие сделки не влияют. У кредитора нет расходов и доходов, заемщик не экономит на процентах. Но схема работает, только если обе компании грамотно ведут бухгалтерский и налоговый учет. Отражение несуществующих доходов или расходов в целях снижения налоговой нагрузки – путь к дополнительным проверкам, доначислениям и штрафам.
Контролируемые безвозмездные сделки – другое дело. Беспроцентный заем между взаимозависимыми лицами попадает под налоговый контроль, если одна из аффилированных компаний не является резидентом РФ. У получателя займа в России возникает обязанность отчитаться о сотрудничестве с иностранным контрагентом и включить невыплаченные проценты в состав расходов. Кредитора налоговое законодательство (НК РФ ст. 269) обязывает учитывать неполученные проценты в составе доходов. Они рассчитываются по рыночной ставке. Нижняя граница определяется регулятором. В 2022 году для займов в рублях это 75% ключевой ставки Центробанка.
Кредитор и заемщик – независимые организации
Сторонние организации в сфере услуг тоже могут столкнуться с определенными налоговыми последствиями беспроцентных займов. Общее правило не предполагает доначисления налогов за выдачу или получение таких займов. Но споры на предмет налоговых обязательств кредиторов и заемщиков не редкость. И в большинстве случаев виной всему незакрытые кредиты у займодавца.
Компания выдает беспроцентный заем другой фирме. По общему правилу она не считает недополученные проценты по ключевой ставке ЦБ и не включает их в доходы. Проценты по своим незакрытым кредитам компания учитывает в составе расходов. Налоговая отказывается признавать такие расходы, мотивируя тем, что деньги направлены на выдачу беспроцентного займа другому юридическому лицу. Кто прав?
Судебная практика на этот счет неоднозначна. Понятно одно: чтобы избежать доначислений и разрешить налоговый спор в свою пользу, кредитору придется доказать, что беспроцентный заем выдан из собственных, а не из кредитных средств.
Если незакрытых кредитов у займодавца нет, к выдаче беспроцентного займа претензий быть не может. Ни он, ни заемщик в такой ситуации не несут дополнительного налогового бремени.
Контролируемая сделка заставляет по-другому взглянуть на заем. У кредитора возникает обязательство по доначислению налогооблагаемого дохода. Невыполнение требований налоговиков почти гарантированно приводит к судебному процессу.
Фиктивная сделка и ее последствия
Беспроцентный заем – не что иное, как денежное финансирование, по крайней мере, де-факто. На отрытом рынке такие сделки не слишком популярны по вполне понятным причинам. Тем не менее они имеют место. И довольно часто правом выдачи беспроцентных займов злоупотребляют аффилированные компании. Безвозмездные сделки без указания срока возврата денежных средств в договоре заключаются между юридическими лицами, организацией и учредителями, директором.
Заемные отношения могут признаваться фиктивными. При этом участники сделки получают доначисление налога на прибыль и НДФЛ в качестве последствий.
Стоит отметить, что фиктивный альтруизм не на пустом месте вызывает подозрения у налоговиков. В пример можно привести одно из сравнительно недавних дел по доначислению налогов предпринимателю, который, являясь учредителем нескольких фирм в сфере услуг, брал у каждой беспроцентные займы, не собираясь возвращать (определение ВС № 304-ЭС19-3151 от 03.04.2019 по делу №А03-384/2018).
Последствия признания безвозмездной сделки фиктивной могут не ограничиться увеличением налогового бремени в виде доначислений. Есть также риск, например, утратить право на применение спецрежима, превысив лимит доходов.
В общем, давать и брать беспроцентные займы можно. Но чтобы уменьшить финансовые риски и предупредить возможные налоговые последствия, нужно помнить о повышенном внимании налоговиков к взаимозависимым лицам, об условиях рынка и экономической целесообразности сделок. То есть целью получения и выдачи беспроцентного займа не должна быть налоговая оптимизация.
Количество показов: 827
Теги данной публикации: займ