Официальное приобретение программного обеспечения – не только репутационный вопрос. Это прежде всего вопрос цифровой безопасности, причем во всех сферах. Консалтинг имеет дело с большими объемами данных. Для их обработки, хранения и защиты требуется специальное ПО.
Компания на упрощенке приобретает программные продукты, лицензии для ноутбуков, компьютеров. Бухгалтерия задается вопросом: как отражать в учете лицензии и списывать расходы на их приобретение? Ответ на него зависит от того, что именно было приобретено – неисключительное право пользования или право на программное обеспечение.
НМА или нет?
Исключительное право на лицензию формирует новый нематериальный актив. Важно: приобретение этого права должно быть подтверждено первичными документами. До конца 2023 года НМА в бухучете упрощенца отражаются по нормам и правилам ПБУ 14/2007, а с января 2024 года – по ФСБУ 14/2022. Ст. 1229 ГК РФ позволяет обладателю использовать программное обеспечение на свое усмотрение, запрещать его использование третьим лицам.
Неисключительное право пользования программой, подтвержденное актом на его приобретение, НМА не формирует. Расходы относятся к текущим и учитываются до конца 2023 года по ПБУ 14/2007. С 2024 в отношении неисключительных прав на пользование ПО действует ФСБУ 14/2022. Он включает объект в состав нематериальных активов. Соответственно, с января неисключительное право учитывается так же, как исключительное.
Важно: компании, применяющие УСН, могут вести упрощенный финансовый учет. И многие требования для них носят рекомендательный характер. Но это не касается учета нематериальных активов и основных средств. Такие объекты отражаются в бухучете и отчетности в обязательном порядке.
Бухучет расходов на лицензии в 2024
Исключительное и неисключительное право квалифицируется как нематериальный актив, в отношении него действует ФСБУ 14/2022. Это предусматривает постановку на учет о первоначальной стоимости на счет 04. Погашать стоимость нематериального актива необходимо в общем порядке, через амортизационные отчисления.
Для исключительного и неисключительного права использования программного обеспечения актуальна такая характеристика, как срок полезного использования. Она определяется исходя из фактического срока получения от лицензии экономических выгод. Установленные при покупке НМА сроки полезного использования не являются окончательными. Их рекомендуется пересматривать, актуализировать ежегодно.
Что касается практического бухучета, обращаем ваше внимание на программные продукты, на которые неисключительное право приобретено до 2024 года. Такие лицензии, согласно ПБУ, квалифицируются как расходы будущих периодов. Соответственно, в учете они отражаются проводками:
-
Приобретение лицензии по договору на 1 год (указываем стоимость без НДС) – Дт 97 Кт 60
-
Списание на расходы лицензии как РБП (ежемесячно) – Д 25, 26, 44 Кт 97
Налоговый учет расходов на лицензии
Начнем с нематериальных активов, то есть с учета приобретения исключительных прав. На УСН, согласно ст. 346 НК РФ, в состав НМА включается амортизируемое имущество со сроком полезного использования от 1 года и стоимостью больше 100 000 руб. Важно: речь идет об имуществе, которое налогоплательщик использует для собственных нужд (не перепродает).
Если лицензия приобретена по договору, который предусматривает периодические платежи в течение срока его действия, к нематериальным активам объект не относится (ст. 256 НК РФ).
Расходы на приобретение НМА на УСН списываются до конца налогового периода – одинаковыми суммами каждый квартал.
Налоговый учет расходов на покупку неисключительных прав отличается. Ориентироваться бухгалтеру рекомендуется на ст. 346 НК РФ (п. 1), которая касается расходов на приобретение исключительных прав на программы и изобретения, использование разработок в рамках лицензионного договора. Такие расходы принимаются к учету после оплаты поставщику и оприходования – единовременно.
Для целей налогового учета расходы на лицензии отражаются в КУДиР. Давайте разберемся с практическими аспектами.
ООО «Консалт» работает на УСН. В январе 2024 компания покупает право на компьютерную лицензию по договору, получает акт приема-передачи. Лицензия стоит 100 000 руб. Программа оплачивается в день покупки, сразу устанавливается на компьютеры сотрудников ООО. Для целей бухучета и расчета амортизации определяется срок полезного использования ПО – 3 года.
Лицензия относится к нематериальным активам, поскольку есть лицензионный договор и исключительное право. Списание расходов осуществляется в соответствии с нормами ст. 346 НК РФ – равными суммами поквартально в рамках одного налогового периода, то есть по 25 000 руб. в квартал (100 000 / 4). В КУДиР делается соответствующая запись: стоимость исключительного права на программное обеспечение в размере 25 000 руб. учтена в расходах. Такие же записи делаются во втором, третьем, четвертом квартале. Расходы отражаются в разделе 1 в последний день отчетного периода.
Приведем другой пример с той же компанией, но другой датой и условиями приобретения лицензии. ООО «Консалт» покупает право на ПО по сублицензионному договору в декабре 2023. Стоимость лицензии составляет 100 000 руб. Объект не считается нематериальным активом, поскольку предоставляется в формате неисключительного права. Расходы на приобретение лицензии включатся в расходы текущего периода в полном объеме. В КУДиР соответствующая сумма (100 000 руб.) отражается в графе 5. К учету расходы принимаются на основании первичного документа – платежного поручения, подтверждающего оплату контрагенту.
В контексте налогового учета лицензий стоит отметить еще несколько важных моментов. Во-первых, любому программному обеспечению требуются обновления. За их предоставление и установку компания платит провайдеру. Расходы на обновление лицензии, согласно п.1 п.п.19 ст. 346.16 НК РФ, учитываются сразу после оплаты контрагенту. Во-вторых, периодические платежи за пользование программным обеспечением, если они предусмотрены договором, к налоговому учету принимаются по факту оплаты. Подтверждающие документы в том и другом случае – платежные поручения, квитанции и т.п.
Подытожим. С 2024 года исключительные и неисключительные права относятся к нематериальным активам и учитываются согласно ФСБУ 14/2022. Порядок применяется к объектам, приобретенным 01.01.2024 и позже. Значит ли это, что квалифицировать расходы больше не нужно? Конечно, нет. Тип приобретенного права имеет значение, хоть в бухгалтерском и налоговом учете неисключительное право теперь тоже относится к нематериальным активам.
Собираетесь приобрести лицензию? Проконсультируйтесь по учету расходов со специалистами. Наши эксперты предоставят исчерпывающую информацию по применению федерального стандарта бухучета в отношении нематериальных активов, помогут разобраться с амортизацией и списанием расходов.
Количество показов: 2313
Теги данной публикации: #школа учета усн
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
