Специфика бухучета заемных (кредитных) средств во многом обусловливается статусом налогоплательщика. Применение счетов и регистров определяется тем, кредитором является торговая компания или заемщиком. Каждая из сторон сделки отражает в бухучете операции по-своему. Кроме того, значение имеет тип сделки. Давайте разберемся в кредитах и займах, рассмотрим особенности отражения операций в учете у заемщиков и кредиторов.
Кредитуемся или занимаем?
Торговая компания может использовать различные средства для реализации своих проектов и решения актуальных бизнес-задач. Речь в том числе идет и о средствах со стороны. Здесь возможно два варианта:
-
кредитование;
-
получение займа.
В первом случае речь идет о сделке с кредитной организацией (банком). Во втором – о привлечении средств юридических, физических лиц, предпринимателей.
Кредитование предусматривает выплату процентов. Для займов это правило может быть неактуальным. Кредит выражается исключительно в денежном эквиваленте. Взаймы можно взять не только бумажные или электронные средства платежа, но и товар, например.
Получил – отрази в учете
Бухучет кредитов и займов у получателей ведется почти одинаково. Расходы по ним учитываются согласно действующим ПБУ. В расходную статью включаются выплачиваемые кредитору проценты, сопутствующие расходы, от оплаты экспертных оценок до услуг финансовых консультантов.
Особое внимание бухгалтеру торговой организации, получившей денежный процентный займ или кредит, следует обратить на учет процентов. ПБУ предлагают два варианта:
-
Учет в договорном порядке (с оглядкой на соблюдение принципа равномерности учета).
-
Учет на протяжении срока действия договора (все по тому же принципу равномерности).
Что касается прочих (сопутствующих) расходов, их разрешено учитывать только вторым способом.
Для отражения заемных активов используются счета 66 и 67. Первый актуален при краткосрочных займах или кредитах со сроком действия до 1 года. Второй, соответственно, используется для учета заемных активов по долгосрочным договорам.
Естественно, не обходится без нюансов. Последние обусловливаются применением заемных средств. Если целью их получения является изготовление или приобретение инвестиционных активов, проценты отражаются на счете 08, предназначенном для вложений во внеоборотные активы. Правда, из этого правила есть исключение. Налогоплательщики, ведущие упрощенный учет, могут использовать в данном случае счет 91.
Выдал – сделай соответствующие проводки
Отражение в бухгалтерском учете выданных займов и кредитов осуществляется согласно ПБУ (подробная схема приведена в разделе «Учет финансовых вложений»). Бухгалтеру торговой компании предстоит использовать соответствующий счет – 58.
Рассмотрим схему учета на примере.
Торговым домом был выдан займ юридическому лицу. Срок по договору – 12 месяцев. Актуальная фиксированная ставка – 15%. Сумма – 3 миллиона рублей. Условия выплаты процентов – ежемесячно. Рассчитываются проценты за каждый день пользования средствами. Сумма займа возвращается по истечении срока действия договора.
При выдаче средств заемщику кредитор делает проводку Дт85 Кт51. В конце каждого месяца в учете отражаются проценты:
-
Начисление – Дт76 Кт91.1 (с указанием рассчитанной суммы).
-
Получение средств от заемщика – Дт51 Кт76.
Кроме этого сумма займа отражается в строке «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса.
А если займ беспроцентный? В этом случае проводка у кредитора будет одна: Дт76 Кт 51 (с указанием всей суммы, перечисленной заемщику). Она делается в день выдачи средств. Возврат по истечении срока действия договора отражается в учете проводкой Дт51 Кт76 соответственно.
Что касается отчетности, сумма займа отражается в бухгалтерском балансе как дебиторская задолженность. Средства, выдаваемые без процентов, не считаются финансовыми вложениями, поскольку не приносят доход.
Как обстоят дела с налоговым учетом?
Займы и кредиты торговой организации отражаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Полученные средства, согласно НК РФ (ст. 251.1), не классифицируются как доходы. Соответственно, они не учитываются при расчете налога на прибыль. Выданные кредиты не попадают под категорию расходов (НК РФ ст. 270.12). Ни к одной из приведенных категорий не относятся и средства, выплаченные или полученные в счет погашения долга.
Другое дело – проценты. Уплаченные попадают под определение внереализационных расходов (НК РФ ст. 265.1). Отражаться в расходах они могут на дату погашения кредита или выплаты займа, на конец месяца. Некоторые нюансы имеет включение в состав расходов суммы процентов при контролируемой задолженности. Размеры этой суммы определены ст. 268 НК.
Полученные проценты признаются внереализационными доходами, согласно ст. 250 НК.
Возможен ли взаимозачет?
Не всегда расчеты кредиторов и заемщиков осуществляются стандартным способом. Если стороны имеют встречные требования, эти требования являются однородными и сроки их исполнения наступили, может иметь место взаимозачет. Условия его применения регулируются ГК РФ (ст. 410). Осуществляться взаимозачет может по заявлению одной из сторон договора.
Использование этого метода исполнения обязательств имеет ряд особенностей. Прежде всего отметим, что в законодательстве отсутствует конкретное определение однородности требований. На этот счет имеется только актуальная судебная практика. Президиум ВАС, например, определяет требования как однородные, если они связаны с исполнением разных договоров, но выражены в одинаковой валюте, предусматривают идентичный способ погашения.
Что касается проводок, заемщик отражает получение средств по дебету счета 51, кредитор выдачу – по дебету счета 58. При начислении процентов заемщик делает проводку Дт91.2 Кт66. У кредитора проценты к получению в бухучете отражаются проводкой Дт76 Кт91.1. Такая схема актуальна, если, согласно договору, сумма займа и проценты выплачиваются по окончании срока кредитования. Взаимозачет отражается в учете проводкой Дт60, 66 Кт62, 76.
Если выдача или получение займа – штучная операция, у бухгалтера, не имеющего опыта работы с такими категориями активов, могут возникнуть сложности. Что делать в этом случае? Оптимальный вариант – получение экспертной консультации. Специалисты помогут разобраться в бухгалтерских нюансах кредитования и получения займов, специфике отражения процентных, беспроцентных займов в учете у каждой из сторон правоотношений. Также эксперты ответят на вопросы о применении норм действующего законодательства к соответствующим операциям, об особенностях налогообложения внереализационных доходов, расчете налога на прибыль.
Торговая компания только открылась, учет на стадии постановки, а в планах уже есть использование кредитных средств? Передайте бухгалтерию на аутсорсинг. Это позволит оптимизировать расходы на содержание непродуктивного подразделения, минимизировать риски, связанные с ошибками при ведении регистров, осуществлении проводок, формировании отчетности.
Количество показов: 3690
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
