В строительстве и производстве используются разные схемы организации работ и обеспечения материалами. Один из вариантов – заказчик строит из своих материалов, нанимая подрядчика. В этом случае материалы считаются давальческими и их учет имеет ряд особенностей у каждой из сторон сделки.
Операции с МПЗ и первичные документы
Услуги сторонних организаций по переработке материалов актуальны в разных сферах. Оформляются операции с давальческими материалами одинаково, специфика сферы деятельности эту опцию не затрагивает.
Суть в том, что собственник материалов выступает заказчиком, перерабатывающая компания или строительный подрядчик – исполнителем. Правоотношения сторон регулирует гл. 37 ГК РФ.
Сырье или стройматериалы передаются в переработку/использование по накладной №М-15 или форме, разработанной заказчиком. В документе указывается тип передачи – на давальческих условиях. Возвраты оформляются приходными ордерами. А специальные условия передачи материалов прописываются в договоре.
Исполнитель после переработки/использования давальческих материалов передает заказчику отчет об их расходовании, акт выполненных работ.
Бухучет у заказчика
Давальческие материалы могут использоваться для производства готовой продукции, переработки. В первом случае заказчик оформляет передачу проводкой Дт10-7 Кт10. Субсчет 7 используется для учета материалов, переданных на сторону.
Дальше учет зависит от результатов использования давальческих материалов. Если речь о готовой продукции, затраты на переработку учитываются при формировании фактической себестоимости. Они входят в общее количество затрат на производство (ФСБУ 5/2019). Если исполнитель возвращает возвратные отходы, стоимость последних из общей суммы затрат вычитается.
Собственником давальческих материалов, отданных на переработку, остается заказчик (ГК РФ ст. 713). Ему же передаются результаты переработки. Договором могут быть предусмотрены и другие условия операций с давальческими материалами.
Пример проводок:
-
Дт10-7 Кт10 – передача материалов в переработку
-
Дт20 Кт10-7 – возврат материалов из переработки, учет в фактической себестоимости продукции
-
Дт20 Кт60 – учет стоимости работ по переработке в фактической себестоимости продукции
Если переработка предполагает подготовку давальческих материалов к дальнейшему использованию заказчиком, при получении партии от исполнителя делаются следующие проводки:
-
Дт10 Кт10 – возврат давальческих материалов исполнителем
-
Дт10 Кт60 – учет стоимости работ по переработке в стоимости МПЗ
Если запасы применяются для создания ОС и/или капиталовложений, бухгалтерия делает проводки (ФСБУ 6/2020):
-
Дт08 Кт08 – передача материалов в переработку
-
Дт08 Кт08 – возврат материалов из переработки
-
Дт08 Кт60 – учет стоимости работ исполнителя в себестоимости капиталовложений
Отдельно рассмотрим специфику учета возвратных отходов. Первое и главное: порядок учета придется разрабатывать самостоятельно, поскольку федеральными стандартами бухучета он не установлен. При разработке рекомендуем применять правила из МСФО (IAS) 2 «Запасы».
Возвратные отходы заказчик принимает на основании отчета исполнителя. В учете такие отходы отражаются в составе запасов. Учетным параметром является чистая возможная цена продажи МПЗ. Отражать отходы в учете удобно на субсчете 10-6 (прочие материалы).
Бухучет у подрядчика
Давальческое сырье отражается в учете на основании приходного ордера №М-4. В унифицированной форме отсутствует строка с условиями поступления материалов в переработку. Рекомендуем ее добавить – в соблюдение норм ФЗ №402 от 06.12.2011.
По окончании переработки для передачи заказчику подрядчик оформляет накладную М-15, отчет о расходовании материалов, акт приема-передачи (акт выполненных работ). На отчет о расходовании рекомендуем обратить особое внимание. В нем должны быть указаны виды и объемы материалов, полученных на давальческих условиях, результаты переработки или использования, данные о возвратных и невозвратных отходах, сведения об излишках.
Что делать с излишками, подрядчик решает в зависимости от условий договора. Они могут перейти в его собственность или быть возвращены давальцу. Если материалы переходят в собственность подрядчика, в учете операция отражается как оплата неденежными средствами.
Учитываются давальческие материалы и изготовленная из них продукция на счете 003. Материалы не включатся в состав запасов. Соответственно, на их учет нормы ФСБУ 5/2019 не распространяются.
Поступление и переработка отражаются проводками:
-
ДТ003 – получение материалов на давальческих условиях
-
Дт20 Кт02, 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76 – учет расходов на переработку полученных материалов
-
Дт90-2 Кт20 – формирование себестоимости работ
-
Дт90-3 Кт68 – начисление НДС
-
Дт62 Кт90-1 – принятие заказчиком работ по переработке давальческих материалов
-
Кт003 – передача переработанных материалов заказчику
Если из полученных материалов изготавливается готовая продукция:
-
ДТ003 – получение материалов на давальческих условиях
-
Кт003 – передача материалов в производство
-
Дт20 Кт02, 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76 – учет расходов на производство продукции
-
Дт90-2 Кт20 – формирование себестоимости работ
-
Дт90-3 Кт68 – начисление НДС
-
Дт002 – принятие изготовленной продукции к учету
-
Дт62 Кт90-1 – признана выручка от реализации работ по изготовлению продукции
-
Кт002 – списание стоимости продукции, переданной заказчику
Расчеты между давальцем и получателем (исполнителем)
Заказчик с исполнителем могут рассчитываться деньгами, сырьем, услугами, работами или товарно-материальными ценностями. Способ взаиморасчетов прописывается в договоре. Бухгалтерский учет у заказчика в каждом случае будет иметь некоторые особенности.
Расчеты деньгами:
-
Дт20, 23, 10, 08 Кт60 – задолженность перед исполнителем на основании акта выполненных работ
-
Дт60 Кт51 – погашение задолженности
-
Дт19 Кт60 – НДС с работ по переработке давальческих материалов
-
Дт68 Кт19 – принятие НДС к вычету
Расчеты сырьем, услугами, работами, ТМЦ:
-
Дт20, 23, 10, 08 Кт60 – задолженность перед исполнителем на основании акта выполненных работ
-
Дт90-2 Кт10, 10-7, 16, 20 – списание себестоимости проданных работ, услуг, имущества
-
Дт62 Кт90-1 – задолженность компании-исполнителя
-
Дт60 Кт62 – зачет задолженности
-
Дт19 Кт60 – НДС с работ по переработке давальческих материалов
-
Дт60 Кт51 – перечисление НДС на р/с поставщика
-
Дт68 Кт19 – принятие НДС к вычету
-
Дт90-3 Кт68 – начисление НДС по реализованным ТМЦ
Для отражения расчетов у подрядчика делаются следующие проводки.
Расчеты деньгами:
-
Дт62 Кт90-1 – задолженность заказчика на основании акта выполненных работ
-
Дт51, 50 Кт62 – поступление оплаты за переработку давальческих материалов
Расчеты работами, услугами, сырьем, ТМЦ:
-
Дт62 Кт90-1 – задолженность заказчика на основании акта выполненных работ
-
Дт10, 08, 20 Кт60 – получение материалов, учет работ
-
Дт60 Кт62 – взаимозачет задолженностей
Остались вопросы по учету операций с давальческими материалами у подрядчика и заказчика? Вы можете задать их нашим специалистам на консультации.
Количество показов: 13670
Теги данной публикации: ремонт
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
