Товары продовольственной группы под воздействием естественных физико-химических процессов, вроде выветривания, усушки, распыления, крошения, вымораживания, утечки и разлива, теряют массу, но сохраняют свои качества. Это называется естественной убылью. Для определения ее величины разрабатываются и утверждаются специальные нормы. Они нужны для того, чтобы бизнес мог списать товарные потери на издержки обращения или производства и учесть при налогообложении.
По умолчанию бухгалтерия списывает такие потери, руководствуясь ст. 254 НК РФ. Она прямо запрещает использовать нормы, рассчитанные самостоятельно. Согласно упомянутой статье, при расчете налоговой базы может быть учтено списание только в пределах установленных законом норм естественней убыли. Если нормы для товара не утверждены, списание признают неправомерным и доначислят налоги (письмо Минфина № 03-03-06/1/21010 от 14.02.2023).
Кем и как утверждаются нормы естественной убыли?
Порядок утверждения норм установлен Постановлением № 814 от 12.11.2002. Формирование показателей вменено в обязанность профильным министерствам и федеральным органам исполнительной власти. В отношении продовольственных товаров нормы устанавливает Минпромторг на основе Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минэкономразвития № 95 от 31.03.2003.
На начало 2025 года действуют нормы, утвержденные приказом Минпромторга № 252 от 01.03.2013. Они обязательны к применению в общепите и торговле. Но в начале второго квартала на Едином портале нормативно-правовых актов появился новый документ от ведомства, изменивший часть утвержденных ранее норм. Речь идет о естественной убыли свежего картофеля, овощей и плодов при кратковременном хранении на складах и реализации в торговой сети. Также меняются общие нормы для фруктов при хранении. Минпромторг добавил несколько позиций: папайя, манго, авокадо, киви.
Порядок учета естественной убыли
Для каждой товарной группы устанавливаются отдельные нормы естественной убыли. Порядок учета потерь на складе и в магазине от этого не меняется.
Сначала определяется величина потерь. По результатам инвентаризации устанавливаются товары, к которым применяется норма естественной убыли, их количество, срок хранения, другие характеристики.
Затем считается объем убыли по формуле: У = (Тс х Н / 100) х С1
С1 — стоимость единицы продукции
Н — нормативный % естественной убыли
Тс — количество товара в магазине или на складе
Полученный результат сравнивается с фактическими потерями. Если они не превышают рассчитанную сумму убыли, вся сумма списывается в установленном порядке и учитывается в налоговой базе.
Следующий шаг – бухгалтерские проводки.
Общие потери – Дт 94 Кт 10, 41, 43
Убыль в пределах нормы – Дт 20 Кт 94
Недостача сверх норм – Дт 91,73 Кт 94
Это базовый алгоритм учета. А теперь давайте разберемся с некоторыми дополнительными аспектами.
Информацию о нормах естественной убыли необходимо периодически обновлять. Нормы пересматриваются минимум раз в пять лет. И если раньше для продукции они не были предусмотрены, то очередные поправки могут это исправить. Сверяться с нормами рекомендуется для того, чтобы корректно учитывать потери при формировании налоговой базы.
Климатический и сезонный фактор имеет значение для разработки норм естественной убыли для продовольственных товаров. На месте (на производстве, складе, в магазине) важно также учитывать срок хранения. Для продукции, которая хранится дольше 30 дней, нормы за весь срок хранения определяются по первому месяцу.
Без инвентаризации не обойтись. Если нет акта, в котором зафиксирован факт потерь (ущерба), отражение убыли в учете может быть признано некорректным. И придется пересчитывать налоги.
Упаковка продукта, в частности использование полимерной пленки, влияет на срок хранения и на нормирование естественной убыли.
В определенных случаях установленные законом нормы не применяются. Например, если речь идет о продукции, которая транспортируется и хранится в резервуарах повышенного давления, герметичной таре, а также о продуктах, принятых по трафаретной массе или путем счета.
В естественную убыль не включаются другие убытки по товарам: брак, утрата продукции при аварии, утрата качеств товара при различных манипуляциях на складе, технологические дефекты.
Естественную убыль нельзя списывать в отсутствие убытков.
Если нормы не установлены
В магазине или на складе обнаружена недостача продукции. Хищение и утрата по другим причинам исключены. Единственный фактор – естественная убыль. Нормы для соответствующей группы товаров не установлены. Что делать бухгалтеру?
Во-первых, факт потери нужно задокументировать в установленном порядке. Во-вторых, убытки не получится учесть как естественную убыль. Если норм нет, а потери списаны и учтены при налогообложении, ИФНС пересчитает налог на прибыль и начислит пеню.
Потери вне норм считаются сверхнормативными. При определенных условиях их можно приравнять к внереализационным расходам. Согласно ст. 265 НК РФ, это допускается для убытков от хищений, если виновник не установлен (отсутствие виновного лица официально подтверждается уполномоченным органом госвласти), и от недостач, тоже при отсутствии виновных лиц.
Отчетность
Потери в рамках норм естественной убыли отражаются в бухгалтерской и налоговой отчетности. В первом случае речь идет об отчете о финансовых результатах. Потери включаются в состав затрат в себестоимости продаж. Сверхнормативные потери в том же отчете в прочих расходах.
В налоговой отчетности естественная убыль признается материальными расходами. Ее отражение в декларации по налогу на прибыль зависит от того, к прямым или косвенным расходам отнесены потери в учетной политике фирмы (строка 010 и строка 040 приложения 2 к листу 02 соответственно).
В бухгалтерской и налоговой отчетности отражаются потери по нормам естественной убыли и сверхнормативные убытки, подтвержденные документально. В том и другом случае по результатам инвентаризации оформляется опись ТМЦ, заполняется сличительная ведомость и составляется акт.
Если естественная убыль не учитывается или учитывается неправильно, товаропроизводитель или продавец наращивает убытки и несет финансовые потери. Во-первых, никто не возместит стоимость товаров ненадлежащего качества. Во-вторых, может возникнуть налоговый спор. Если потери нигде не отражены, а списание есть, инспекторы заподозрят умышленное сокращение налоговой базы.
Минимизировать риски и избежать негативных последствий позволит грамотная организация учета на всех этапах, от приемки товара, хранения и подготовки к реализации до фиксации выбытия и списания убытков. Для выявления последних должны быть организованы и реализованы меры контроля. Регулярные проверки на складе и в торговом зале, правильное оформление их результатов – путь к уменьшению издержек.
Как оптимизировать учет товаров в целом и естественной убыли в частности, расскажут на консультации наши эксперты. Обращайтесь!
Количество показов: 279
Теги данной публикации: розница
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
