Формирование себестоимости готовой продукции в массовом и серийном производстве

Скачать визитку

30 Ноябрь 2024

Производственный бухгалтерский учет сложен и многозадачен. В каждой сфере, от пищевой и фармацевтической промышленности до изготовления электронных изделий с высокой добавленной стоимостью, необходимо учитывать отраслевую специфику. Мы сегодня разберем общие моменты формирования себестоимости готовой продукции. А уточнить отраслевые нюансы вы сможете у наших специалистов на консультациях.

Три вида себестоимости

Начнем с матчасти по ФСБУ 5/2019. Себестоимость готовой продукции (СГП) включает расходы, понесенные при изготовлении товара. Она может формироваться разными способами: по плановым или прямым затратам, фактической себестоимости. Способ определения, группировка затрат и метод калькуляции закрепляются в учетной политике.

То, как формируется СГП, зависит от типа производства, серийное оно или единичное. При единичном доступен один вариант – по фактической себестоимости. В массовом или серийном производстве можно применять любой из следующих способов:

Директ-костинг (себестоимость по прямым затратам)
По нормативной себестоимости
По фактической себестоимости (ФСБУ 5/2019, п. 9, 23)

Чаще всего бухгалтерия массового производства предполагает оценку готовой продукции по нормативным (плановым) затратам или по прямым затратам.

По полной себестоимости продукция не оценивается, и вот почему. Управленческие расходы не включаются в себестоимость по умолчанию. Их можно учесть при определении соответствующей суммы только, если они напрямую связаны с производством.

Каждый способ формирования СГП имеет свои особенности. Это касается непосредственно калькуляции и отражения в учете.

Директ-костинг

При оценке готовой продукции по прямым затратам последние распределяются между продукцией и остатками незавершенного производства. Порядок распределения аналогичен применяемому при оценке СГП по фактической себестоимости, единственное отличие – в расчет не включаются косвенные расходы.

Все операции отражаются соответствующими проводками:

Учет прямых затрат на производство – Дт20 (23, 29) Кт10 (68, 69, 70)
Учет косвенных затрат – Дт90-2 Кт25
Списание управленческих затрат в расходы текущего периода – Дт90-2 Кт26
Отражение себестоимости готовой продукции по прямым расходам – Дт43 Кт20

Нормативка

Нормативный способ учета затрат предусматривает оприходование готовой продукции в течение месяца, отражение в складском учете, списание со склада по учетной цене. Нормативную себестоимость единицы при этом устанавливают до начала производства и какое-то время не пересматривают. Такой способ подходит для крупного серийного производства с большим количеством операций и широкой номенклатурой.

Краеугольным камнем оценки готовой продукции по плановым затратам является средняя норма потребления ресурсов (трудовых, топливных, материальных, сырьевых и т.п.). Нормы определяются по обычным показателям загрузки производственных мощностей. Нормативная калькуляция составляется на все, от деталей и узлов до изделий. Затраты учитываются в установленных пределах.

Нормативная себестоимость обязательно сопоставляется с фактическими затратами. Выявленное отклонение относят на увеличение или уменьшение финансового результата и списывают. Период списания определяет само производственное предприятие. ФСБУ 5/2019 рекомендует списывать отклонение в периоде выявления в полном объеме, но не запрещает распределять его между продукцией на складе и реализованной продукцией. В последнем случае, соответственно, списание осуществляется в разные периоды. А в бухучете готовая продукция и незавершенка отражаются по фактической себестоимости.

Предприятие в учетной политике закрепляет способ учета готовой продукции по нормативным затратам. Есть два варианта: с использованием счета 40 и без. проводки в том и другом случае будут отличаться.

Учет на счете 40 – проводки

Без распределения отклонения нормативки от фактических затрат:

Принятие на учет готовой продукции по нормативной себестоимости – Дт43 Кт40
Фактическая себестоимость продукции – ДТ40 Кт20
Списание превышения фактической себестоимости над нормативной – Дт90-2 Кт40

С распределением отклонения:

Принятие на учет готовой продукции по нормативной себестоимости – Дт43 Кт40
Фактическая себестоимость продукции – ДТ40 Кт20
Списание превышения фактической себестоимости над нормативной – Дт90-2 Кт40
Учет превышение фактической себестоимости над нормативной в себестоимости не реализованной готовой продукции – Дт43 Кт40

Учет без счета 40 – проводки

Нормативная стоимость изготовленной и сданной на склад продукции – Дт43 Кт20
Списание реализованной продукции – Дт90-2 Кт43

Ежемесячно считается и списывается отклонение фактической себестоимости от нормативной. Бухгалетрия делает сторнирующие проводки: Дт43 Кт20 (отражение отклонения), Дт43 Кт43 с соответствующими субсчетами (списание – склад), Дт90-2 Кт43 (списание – реализация).

Фактическая себестоимость

СГП по фактической себестоимости – это совокупность общепроизводственных и прямых затрат. Речь идет о материальных затратах на производство, оплате труда, социальных отчислениях, амортизации, прочих расходах. Прямые затраты при таком способе расчетов относятся на стоимость конкретной готовой продукции. А косвенные расходы распределяются расчетным способом, закрепленным в учетной политике.

Перечень затрат, которые не включаются в фактическую себестоимость, приведен в п. 26 упомянутого выше федерального стандарта. И это не только затраты, связанные с чрезвычайными ситуациями (пожар, потоп, стихийное бедствие и т.п.). Ошибкой будет включение в себестоимость управленческих расходов, не связанных с производством непосредственно, а также затрат, понесенных при обесценении активов, ненадлежащей организации производства. Также в перечень не входят расходы на рекламу, продвижение бренда и товара.

Количество готовой продукции определяется на конец расчетного периода, по незавершенному производству формируется акт инвентаризации.

Бухгалтер делает следующие проводки:

Учет прямых затрат на производство – Дт20 (23, 29) Кт 10 (68, 69, 70)
Учет косвенных затрат – Дт20 (23, 29) Кт 25
Списание управленческих расходов в расходы текущего периода – Дт90-2 Кт26
Отражение фактической себестоимости готовой продукции – Дт43 Кт20

Алгоритм формирования СГП

А теперь коротко о главном: как сформировать стоимость готовой продукции на счете 20:

Выбираем тип себестоимости, по которой продукция будет отражаться в учете
Утверждаем группировку затрат. В нашем распоряжении 5 элементов: материальные расходы, амортизация, оплата труда, социальные отчисления, прочие расходы.
Утверждаем калькуляцию. Группируем статьи, чтобы упростить анализ производственных затрат.
Утверждаем перечень расходов, относимых на готовую продукцию (лучше использовать один и тот же перечень в налоговом и бухгалтерском учете).
Выбираем метод калькуляции.
Определяемся, как будем считать себестоимость единицы продукции.