Опаздывать с выплатами работодатели не должны. Но в реально бизнесе всякое случается. Единственный верный способ решения проблема с задержкой зарплаты – компенсация. Консалтинговые компании, которые дорожат репутацией и стремятся сохранить эффективный персонал, идут преимущественно этим путем.
Для компании, де-эре, компенсация за невыплату или просрочку зарплаты является мерой ответственности. Она имеет соответствующие налоговые последствия и должна быть отражена в бухгалтерском, налоговом учете. Давайте разберемся, что к чему.
Трудовые нормы
Начнем с того, что по ТК РФ просрочек и невыплат быть не должно. Согласно ст. 136, зарплату работодатель должен платить не реже, чем каждые 15 дней. Конкретные даты или дни указываются в коллективном договоре, трудовых договорах и/или устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка.
Если между выплатами за каждую половину месяца проходит больше 15 дней, мы можем говорить о просрочке. Правило имеет всего два исключения:
-
В месяце расчетов не 30 дней, а 31
-
День выплаты совпадает с выходным или праздничным днем
В последнем случае перечислить зарплату работодатель должен накануне. Соответственно, между произведенной и следующей регулярной выплатой пройдет больше 15 дней. Но нарушением это считаться не будет (письмо ГИТ № ПГ/22605/10-30437-ОБ/18-661 от 26.08.2022).
Любые другие обстоятельства (финансовые проблемы у фирмы, отсутствие бухгалтера в день выплаты и т.п.) не дают работодателю право сдвигать график выплаты. Отдельно обращаем ваше внимание на то, что установление в локальных НПА периодичности выплаты зарплаты один раз в месяц является нарушением!
Ответственность работодателя
За невыплату или просрочку зарплаты работодатель отвечает рублем – несет материальную ответственность. Согласно нормам ст. 236 ТК РФ, за каждый день просрочки начисляется пеня в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ на период расчетов. В локальных НПА консалтинговая фирма может зафиксировать более высокую ставку. В таком случае при неисполнении работодателем обязательство по оплате труда размер компенсации работникам увеличится.
Важно: если зарплата начислена вовремя, а выплачена с просрочкой, материальная ответственность работодателя все равно наступает.
Одной лишь компенсацией дело не обходится. За нарушение сроков выплаты зарплаты предусмотрены штрафы (ст. 5.27 КоАП):
-
для юрлиц от 30 000 до 100 000 руб.
-
для ИП от 1 000 до 30 000 руб.
-
для должностных лиц от 10 000 до 30 000 руб.
Также возможна дисквалификация руководителя на срок до 3 лет.
Злостных работодателей нарушителей ждет уголовная ответственность. С. 145 УК РФ предусматривает лишение свободы на срок до 5 лет и лишение права заниматься определенной деятельностью.
Расчет и выплата компенсации
Итак, консалтинговая компания просрочила выплату зарплаты. Что делать бухгалтеру?
Шаг первый – рассчитать компенсацию за задержку выплат. Для 1/150 ключевой ставки ЦБ на период расчетов применяется к базе – фактически невыплаченной сумме за минусом НДФЛ и других обязательных удержаний (например, по исполнительным листам). Просрочка считается по календарным дням, то есть, включая праздники и выходные.
Если ключевая ставка меняется во время просрочки, делается расчет по каждому периоду отдельно, полученные показатели суммируются. Работнику выплачивается общая сумма компенсации.
Порядок выплат установлен ТК РФ. Согласно ст.236, компенсация перечисляется вместе с зарплатой, которая не была выплачена вовремя. То есть, работники не должны подавать никаких документов для того, чтобы получить компенсацию. Ее расчет и перечисление – обязанность работодателя.
Просрочка выплаты компенсации за задержанную зарплату может стать отдельным нарушением трудового законодательства. Работодатель рискует получить штраф по ст. 5.27 в сумме до 100 000 руб.
Просроченную компенсацию с фирмы могут взыскать принудительно. Порядок взыскания определяют два показателя: размер процентов (сумма компенсации) и факт начисления.
Начисленную, но не выплаченную компенсацию в сумме до 500 000 руб. работник может взыскать через судебный приказ. Документ выдается в пятидневный срок после обращения в мировой суд по месту регистрации работника или работодателя. Проведение слушаний по делу при этом не проводится. Для работодателя судебный приказ является исполнительным документом (ст. 122, 126, 130 ГПК). Он может быть направлен дополнительно в исполнительную службу и банк.
Если компенсация не начислена и не выплачена, работник может обратиться в районный суд с исковым заявлением. Судебные издержки взыскиваются с ответчика. Суд выносит решение, обязательное для исполнения. Документ может быть направлен непосредственно работодателю, а также в исполнительную службу.
Важно: срок давности по зарплатным компенсациям, согласно ст. 392 ТК РФ, составляет 1 год со дня погашения задолженности по зарплате
Страховые взносы
Начислять страховые взносы при выплате компенсации за задержку зарплаты или нет – вопрос спорный. С одной стороны, такие выплаты в перечень не облагаемых взносами, согласно ст. 422 НК РФ, не входят. С другой, есть позиция ВАС на предмет квалификации соответствующих выплат. В постановлении № 11031/13 от 10.12.2013 указано, что проценты, рассчитанные по ключевой ставке – не что иное, как компенсация, связанная с выполнением трудовых обязанностей. Такие выплаты, согласно ст. 422 НК РФ, страховыми взносами не облагаются.
Судебная практика 2020-х противоречива. Соответственно, нет однозначного ответа на вопрос, начислять ли страховые взносы при компенсации за невыплату или просрочку зарплаты. Одни судебные инстанции указывают на то, что компенсация прямой оплатой труда не является, а значит, и в базу по страховым взносам не включается. Другие в процессе рассмотрения дел приходят к противоположным выводам. По состоянию на сегодня ВАС на стороне последних. Есть определение № 305-ЭС19-19610(25)от 20.05.2024, в котором суд согласился с начислением НДФЛ и страховых взносов на сумму компенсации за задержку заработной платы.
Суд указал на то, что компенсация не является возмещением затрат на исполнение трудовых обязанностей. А значит, нормы ст. 217 НК РФ на нее не распространяются. Не начисление НДФЛ и страховых взносов является нарушением со стороны работодателя. Соответственно, доначисления, штрафы и пени, начисленные ИФНС, являются правомерными.
Кстати, Минфин поддерживает такую позицию – письмо № 03-04-06/50079 от 27.05.2022. То же самое касается ФНС – письмо № БС-4-11/850 от 26.01.2023.
Подытожим. Если бухгалтер исключит проценты, рассчитанные по ключевой ставке ЦБ, из базы по страховым взносами, консалтинговая компания с большой долей вероятности будет вовлечена в налоговый спор.
Чтобы уменьшить риски доначислений при выплате компенсаций за просрочку зарплаты, учитывайте не только актуальные нормы налогового и трудового законодательства, но и судебную практику. За консультацией на предмет расчетов, налоговой базы, порядка и сроков выплат обращайтесь к нашим специалистам!
Количество показов: 165
Теги данной публикации: #Отдел зарплаты и кадров
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
