Рынок финансовой аренды активно развивается. Усовершенствуется его регулирование, а вслед за ним и правила учета. В 2025 году участники рынка применяют ФСБУ 25/2018. Подход, изложенный в стандарте, имеет несколько существенных отличий. Например, ведение учета по дисконтированной, а не отраженной в договоре номинальной стоимости аренды. Давайте разберемся с этой и другими особенностями учета лизинговых операций.
Общие положения
Учет по ФСБУ 25/2018 одинаковый у лизингодателя и лизингополучателя в контексте отражения объекта аренды на балансе. Единицей измерения является дисконтированная величина (как ее рассчитать, расскажем ниже). Раньше актив и обязательство отражались по указанной в договоре номинальной стоимости (сумме платежей по лизингу). Переход на новый стандарт бухучет обеспечил правдивое отражение цифр в отчетности, что важно для анализа истинного положения дел. Исключение сделано для субъектов, которые вправе вести упрощенный учет. Такие лизингополучатели могут отказаться от дисконтирования (если соответствующий порядок отражения актива и обязательства закреплен в учетной политике).
По общим правилам величина права пользования активом равна сумме будущих арендных платежей по договору, скорректированной на дисконт. Для отражения ППА в учете задействуется счет 01 (Основные средства). Амортизация исчисляется на общих основаниях.
Обязательства по лизингу отражаются на счете 76. ОА, как правило, соответствует сумме ППА. Лизинговые платежи начисляются ежемесячно или ежеквартально, то же самое касается процентов по ставке дисконтирования. При этом проценты увеличивают ОА, а платежи – уменьшают. Важно: де-факто лизингодателю арендатор перечисляет указанную в договоре сумму, без процентов. Проценты используются только для целей бухучета.
Дисконт и налоговый учет у арендатора
Согласно ФСБУ 25/2018 ставка дисконтирования приравнивается к ставке, по которой лизингополучатель мог бы взять кредит на срок, соответствующий сроку аренды спецтехники. Она определяется с учетом регулярности платежей. Если лизинг оплачивается раз в квартал, определяется и применяется квартальный дисконт, а если раз в месяц – месячный.
-
Формула квартальной ставки дисконтирования: ((1 + годовая ставка / 100)1/4 — 1) × 100%
-
Формула месячной ставки дисконтирования: ((1 + годовая ставка / 100)1/12 — 1) × 100%
Налоговый учет у арендатора на ОСН предполагает списание лизинговых платежей на расход, но при условии, что затраты формируются без учета выкупной стоимости (ст. 264 НК РФ). Объект финансовой аренды не амортизируется, в том числе и когда актив числится на балансе у лизингополучателя.
Стандартные проводки:
-
Отражение ОА – Дт08 Кт76
-
Принятие права пользования активом к учету – Дт01 Кт08
Проводки в первый месяц аренды:
-
Перечисление ежемесячного арендного платежа – Дт76 Кт51
-
Зачет платежа в уменьшение ОА – Дт76 (Обязательства по лизингу) Кт76 (Лизингодатель)
-
Отражение входного НДС – Дт19 Кт76
-
Отражение процентов по ставке дисконтирования – Дт91 Кт76
Амортизация (со второго месяца до конца срока аренды):
-
Отражение амортизация ППА – Дт20 Кт02
Выкуп спецтехники:
-
Принятие основного средства к учету – Дт01 (ОС) Кт01 (ППА)
Учет у лизингодателя
Арендатор, согласно ФСБУ 25/2018, признает актив на дату передачи спецтехники в лизинг, показывает выбытие основного средства. Инвестиции в аренду (упомянутый актив) отражаются по чистой стоимости. Если объектом лизинга является основное средство, в учете фигурирует его остаточная стоимость. Если в лизинг предоставляется имущество, приобретенное для сдачи в аренду, учетным показателем является цена покупки.
Инвестиции в аренду отражаются на счете 76 как дебиторская задолженность. Дальше сумма уменьшается на перечисленные лизингополучателем платежи и уменьшается на дисконт.
Ставка дисконтирования рассчитывается так, чтобы сумма будущих лизинговых платежей была равна справедливой стоимости.
Лизингодатель на ОСН относит арендные платежи к доходам (за вычетом выкупной стоимости, пока объект не перейдет в собственность лизингополучателя) и начисляет амортизацию независимо от того, у кого на балансе учтено имущество. Он же выступает плательщиком налога на имущество организаций (ст. 378 НК РФ).
Лизинговый договор и порядок бухучета
Лизинг спецтехники, как и любая другая долгосрочная аренда с последующим переходом права собственности на объект к арендатору, предполагает заключение договора. Положения последнего влияют на порядок учета у лизингодателя и лизингополучателя. Речь идет об операциях, которые возникают в ходе финансовой аренды, и суммах по этим операциям.
Согласно изменениям, внесенным ФСБУ 25/2018 в учет лизинга, теперь не важно, кто учитывает имущество на балансе. Имеет значение, срок действия договора, общий размер платы по нему и разбивка этой суммы на периодические платежи. Также на порядок бухучета влияет вариант завершения лизинга (возврат арендодателю или выкуп арендатором).
Среди других существенных условий стоит отметить следующие:
-
Возможность передачи объекта в сублизинг
-
Оплата капитального ремонта спецтехники, переданной по лизингу
-
Неотделимые улучшения и возмещение затрат на них
-
Оплата госрегистрации имущества (если такое требование установлено законом)
-
Распределение рисков причинения ущерба предмету лизинга
Завершение правоотношений по договору лизинга
Учет лизинга с выкупом и без имеет ряд отличий. Если право собственности переходит к лизингополучателю, в договоре указывается выкупная стоимость, которая не учитывается в составе лизинговых платежей, но включается в общую сумму по договору. На амортизацию факт выкупа не влияет.
Если имущество возвращается лизингодателю, в учете операция отражается стандартными проводками для реализации основных средств.
Виды сделок
Финансовая аренда спецтехники может быть оформлена в рамках двусторонней и трехсторонней сделки. В первом случае стороны договора – лизингодатель (собственник имущества) и лизингополучатель (арендатор). В трехсторонней сделке участвуют лизингодатель, продавец и лизингополучатель. Лизингодатель оплачивает оборудование, продавец его фактически передает, арендатор получает в пользование на срок, установленный договором. Формат сделки на бухгалтерский и налоговый учет у основных участников правоотношений не влияет. Фактически сторонами выполняются только финансовые переводы.
Предметом договора может быть любая спецтехника, от грузовых автомобилей до сложных механизированных агрегатов и комплексных установок для выполнения конкретных работ. Что касается форм лизинга, он может быть финансовым (классическая долгосрочная аренда с выкупом объекта по остаточной стоимости), оперативным (аналог обычной аренды без выкупа объекта) и обратным (аналог залоговой сделки). Как организовать учет в каждом конкретном случае, расскажут наши эксперты. Обращайтесь!
Количество показов: 438
Теги данной публикации: лизинг
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
