Ремонт, реконструкцию, модернизацию нередко путают. И это понятно, поскольку многие операции похожи или вовсе одинаковые. Но в бухучете восстановительные работы отражаются по-разному. Подмена понятий на уровне менеджмента и бухгалтерии нередко приводит к налоговым спорам.
Как правильно квалифицировать и учитывать работы? Давайте разберемся.
Учет по ФСБУ 26/2020
Порядок ведения учета восстановительных работ регламентирован федеральным стандартом, а порядок признания расходов на них – Налоговым кодексом (ст. 257, 260). Для целей налогового учета важно разделять достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и капитальный ремонт. Затраты на ремонт включаются в текущие расходы, затраты на другие виды восстановительных работ – в первоначальную стоимость объектов, увеличивая ее. К учету капиталовложения принимаются по фактическим затратам. То есть имеют значение все суммы, потраченные предпринимателем или организацией на приобретение или создание основных средств.
Важно: ФСБУ 26/2020 рассматривает ремонт и восстановление как в контексте текущих расходов, так и в контексте капиталовложений. Для бухгалтера, соответственно, ключевой задачей становится квалификация работ. Последние могут признаваться капвложениями или расходами отчетного периода. И зависит это от стоимости работ и сроков получения экономической выгоды от их результатов.
Капиталовложениями, согласно ФСБУ 26/2020, признаются работы, увеличивающие стоимость ОС: реконструкция, модернизация, дооборудование, достройка, техобслуживание, техосмотр, замена частей и капитальный ремонт. Одно из ключевых условий – работы имеют длинный операционный цикл (1 год и больше).
Учет расходов на ремонт ОС
Специфика учета ремонта основных средств определяется его типом (капитальный, текущий), а также суммой затрат, периодичностью работ. Капремонт продолжительностью больше года учитывается в стоимости ОС или в качестве отдельного инвентарного объекта. Выбор способа учета определяется суммой расходов и периодичностью работ. Небольшой капремонт с незначительными затратами нерационально отражать в учете отдельным инвентарным объектом – детализация не стоит трудозатрат. Логичнее учитывать расходы на капремонт на основании принципа рациональности. Правда, такой способ учета должен быть прописан в учетной политике. Если соответствующий пункт в НПА отсутствует, придется любые расходы на капремонт отражать в составе капвложений.
В стоимость основного ОС рационально включать существенные затраты на ремонт при условии, что периодичность сопоставима со сроком полезного использования объекта. Такой способ учета позволяет амортизировать стоимость ремонта в составе ОС. Если периодичность с оставшимся сроком полезного использования объекта не сопоставима, основанием для учета расходов можно может стать профессиональное суждение.
Важно: вне зависимости от способа бухгалтерского учета возникает разница с учетом налоговым. Гл. 25 НК РФ требует учитывать любой ремонт в текущих расходах. Полученная разница балансовым методом рассчитывается при сопоставлении стоимости обязательств и активов.
Ремонт считается текущим, если признаки затрат по нему не относятся к капиталовложениям. Учитывается он в составе текущих расходов. Внеплановый, аварийный и капитальный ремонт периодичностью меньше года или меньше операционного цикла отражается в учете так же. Но есть одно исключение – текущий ремонт оборудования, используемого для капитальных вложений. Расходы на него формируют капиталовложения (п. 10 ФСБУ 26/2020).
Важно: если объект перестает использоваться, передается в ремонт, прекращение начисления амортизации будет ошибкой!
Учет расходов на модернизацию и реконструкцию ОС
Капитальные работы проводятся для восстановления и/или улучшения объектов. Иногда они меняют не только функциональные характеристики, но и служебное назначение основных средств. От результатов модернизации и реконструкции может зависеть качество, количество выпускаемой продукции, услуг или работ.
Проведение капитальных работ увеличивает срок эксплуатации объекта. Если операционный цикл превышает 12 месяцев, затраты считаются капиталовложениями, увеличивают первоначальную стоимость основного средства. В составе капиталовложений учитываются все расходы на проведение работ, от стоимости запчастей и материалов до работ по их замене/установке.
Если результаты реконструкции, модернизации планируется эксплуатировать меньше одного года, правила ФСБУ 26/2020 для учета расходов не работают. Затраты учитываются по ФСБУ 5/2019 и отражаются проводками:
-
Дт90-2 Кт10, 23, 68, 69, 70 – стоимость выполненных своими силами работ, в ходе которых применялись собственные материалы, запчасти и другие МПЗ
-
Дт90-2 Кт60 – стоимость работ, выполненных подрядчиком
Расходы на модернизацию и реконструкцию должны быть обоснованными. Чаще всего решение о выделении средств принимается на основании актов экспертных комиссий. Специалисты оценивают состояние ОС, необходимость и срочность проведения восстановительных работ.
В бухучете затраты на реконструкцию основных средств аккумулируются на счете 08. Для удобства рекомендуется использовать отдельный субсчет, например 9. Для отражения операций в ходе реконструкции делаются следующие проводки:
-
Дт08.9 Кт10 – передача материалов со склада на основании накладных и актов списания
-
Дт08.9 Кт70, 69 – выплата зарплаты рабочим, перечисление страховых взносов
-
Дт08.9 Кт23 – затраты вспомогательного производства
-
Дт08.9 Кт25 – общепроизводственные расходы
-
Дт08.9 Кт26 – управленческие расходы
-
Дт08.9 Кт60, 76 – оплата услуг посредников и подрядчиков
-
Дт08.9 Кт66, 67 – проценты по кредиту на реконструкцию (если восстановительные работы проводятся за счет заемных средств)
Итак, затраты собраны на счете 08, основное средство готово к эксплуатации. Пришло время отразить в учете производственные изменения. Есть два варианта:
-
Обособленный учет затрат на счете 01
-
Включение расходов на реконструкцию в стоимость ОС
Использование резерва
Для капитального и текущего ремонта основных средств организация может создать резерв. Он будет целевым, а это значит, что использовать средства для реконструкции или модернизации не получится. Точнее, де-факто получится, а де-юре придется оправдываться перед ФНС, пересчитывать налоги и платить штрафы. А также не обойтись без подачи уточненной декларации, если в результате использования резерва на ремонт для модернизации или реконструкции была занижена налоговая база.
Откуда брать средства, если не из резерва? Например, из чистой прибыли. Операции отражаются по дебету счета 84.
Актуальные проводки:
-
Дт84Кт84 – сумма, выделенная на проведение реконструкции или модернизации
-
Дт84 Кт84 – сумма фактических затрат
-
Дт84 Кт60, 76, 70, 26, 25, 69, 10 – расходы на выполнение работ за счет прибыли
Для удобства к счету 84 создается несколько субсчетов. Они закрепляются в рабочем плане счетов, а порядок учета – в учетной политике.
Количество показов: 5870
Теги данной публикации: ремонт
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
