06 Август 2021
На арендованном объекте нередко приходится выполнять различные работы. Некоторые из них относятся к так называемым неотделимым улучшениям. Простой пример – монтаж системы вентиляции в здании или, скажем, возведение пристройки (со всеми необходимыми согласованиями, разумеется). Улучшать арендованный объект арендатор может с согласия арендодателя и в рамках норм ГК РФ. Работы по неотделимым улучшениям требуют определенных затрат. Как все это отражать в бухучете, чтобы не возникло вопросов у налоговой? Попробуем разобраться.
Начнем с того, что любое улучшение арендуемого объекта должно приносить максимальную выгоду арендатору. И речь идет не только о работе в более комфортных условиях. Большое значение имеет адекватное решение бухгалтерских и налоговых вопросов, связанных с расходами на капвложения.
Согласование обязательно
Арендуемый объект – собственность арендодателя. Соответственно, без согласования производить любые работы недопустимо. Почему? Ну, хотя бы потому, что при отсутствии согласования арендодатель вправе отказать в возмещении стоимости неотделимых улучшений после окончания договора аренды.Но это еще не все. Тот, кто именно оплачивает расходы на улучшения, определяет специфику бухгалтерского учета. Переходим к бухгалтерии.
Арендатор выполняет работы, классифицируемые как неотделимые улучшения. Как отражать их в учете? Используйте счет 08, предназначенный для отражения вложений во внеоборотные активы. Последующее списание делайте на счет 01, отражающий основные средства.
Что делать со стоимостью улучшений? Погашайте через амортизацию. Срок полезного использования, согласно действующим стандартам бухучета, можно установить в соответствии с оставшимся сроком аренды основного средства.
Проводки при этом будут следующими:
• Затраты на неотделимые улучшения (работы выполнены подрядчиком) – Дт08 Кт60
• Предъявленный подрядчиком НДС – Дт19 Кт60
• Принятие НДС к вычету – Дт68 Кт19
• Принятие неотделимых улучшений к учету в составе ОС – Дт01 Кт08
Рассмотрим два варианта возмещения расходов на неотделимые улучшения.
1. Расходы несет арендатор, передача имущества арендодателю происходит безвозмездно:
• Начисление амортизации (ежемесячно) – Дт20 Кт02
• Списание остаточной стоимости неотделимых улучшений, переданных арендодателю, – Дт91 Кт01
• Списание начисленной амортизации – Дт02 Кт01
• Начисление НДС при передаче имущества арендодателю – Дт91 Кт68
• Отражение постоянного налогового расхода, связанного с безвозмездной передачей имущества, – Дт99 Кт68
2. Арендатор несет расходы, арендодатель их возмещает:
• Начисление амортизации (ежемесячно) – Дт20 Кт02
• Отражение отложенного налогового актива – Дт09 Кт68
• Задолженность арендодателя по возмещению стоимости передаваемого имущества – Дт76 Кт91
• Начисление НДС при передаче неотделимых улучшений – Дт91 Кт68
• Списание остаточной стоимости улучшений, если их стоимость не списана через амортизацию, – Дт91 Кт01
• Списание начисленной амортизации – Дт02 Кт01
• Погашение налогового актива – Дт68 Кт09
• Получение возмещения стоимости имущества – Дт51 Кт76
Экспертиза в помощь
Для бухгалтерского и налогового учета важно правильное определение характера улучшений. Выдать отделимые за неотделимые с завышением расходов не получится. Первая же проверка выявит несоответствие.Как минимизировать риски и избежать лишних вопросов инспекторов? Сделайте независимую экспертизу. Официальное заключение послужит документом, определяющим и подтверждающим характер улучшений.
Справедливости ради отметим, что не только в бухучете дело. Без экспертизы и официального подтверждения характера улучшений могут возникнуть проблемы, если назревает спор с последующим судебным разбирательством. Понятие ущерба законодательством однозначно не определено. Судебная практика противоречива. В общем, лучше свои интересы отстаивать с экспертизой, чем без нее.
Обоснование полезного использования
Отражение затрат на неотделимые улучшения через амортизацию – классика бухучета у арендатора. Но из правила о том, что такие затраты в целях налогообложения единовременно не признаются, есть исключение. Давайте разберемся, что к чему.Начнем с бухгалтерского учета. Для целей бухучета срок полезного использования неотделимых улучшений устанавливается в соответствии со сроком действия договора аренды. Это требование ПБУ. Важный момент! Если улучшения повлекли за собой изменение первоначальной стоимости арендованного имущества, имеет место списание через амортизацию. Если нет, спокойно списывайте затраты единовременно. Они относятся к текущим расходам.
Что касается налогового учета, тут есть нюансы. Касаются они прежде всего способов определения срока полезного использования и начисления амортизации. Начнем с главного. Суды поддерживают только один подход – установку срока использования согласно техническим условиям и рекомендациям изготовителей. Придется сохранять документы, содержащие информацию о гарантийных сроках и сроках службы оборудования. Не сохранили? Есть выход – запросить определение амортизационной группы для неотделимых улучшений в Минэкономразвития. В чем подвох? В том, что очень часто все капитальные вложения признать в расходах не удается. Договор аренды заканчивается раньше, чем начисляется и списывается амортизация.
А теперь о подходах, которые могут привести к проблемам. Первый – начисление амортизации на арендованное имущество в течение срока договора. Если нет технического обоснования срока полезного использования неотделимых улучшений, ФНС может усмотреть в таком подходе произвольное начисление амортизации для получения максимальной налоговой выгоды от вложений. И суд ее поддержит.
Второй подход – установка срока полезного использования для капитальных вложений по Классификации основных средств. Идея кажется логичной, но есть нюанс: неотделимые улучшения не входят в амортизационные группы. Проблемы в итоге возникают, как и при использовании первого подхода.
Для полного списания нужны аргументы
Налоговое законодательство не позволяет арендатору учитывать в расходах недоамортизированные капиталовложения, возвращенные после окончания договора арендодателю. Правда, в отдельных случаях официальную позицию ФНС можно оспорить.Суд встанет на сторону арендатора и примет решение о возможности списания всех расходов на неотделимые улучшения, если:
• арендатор рассчитывал на окупаемость затрат до окончания срока аренды;
• договор аренды расторгнут досрочно по инициативе арендодателя;
• улучшения были необходимы арендатору для ведения бизнеса;
• арендодателю и/или другому арендатору улучшения не нужны, установленное оборудование демонтировано.
Правда, все это придется доказать.
При чем здесь бухгалтер? Все просто: именно он имеет дело с первичными документами. Арендные платежи, расчет экономической эффективности улучшений, оценка стоимости арендованного имущества до и после улучшений – без бухгалтера никак.
Количество показов: 1465
Теги данной публикации: аренда бухучет учет по отраслям
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
