.svg)
.svg)
Расходные статьи в рамках страховой деятельности имеют определенную специфику. Это обусловлено алгоритмами продаж. Отдельной категорией затрат являются представительские расходы. Их нормирование и порядок использования установлены налоговым законодательством (ст. 264 НК РФ) на федеральном уровне.
Нас в первую очередь интересует уменьшение налоговой базы за счет представительских расходов. Такая возможность у страховых компаний есть. Но, согласно п. 2 ст. 264 НК РФ, установлено ограничение в размере 4 % от расходов на оплату труда в отчетном периоде. Как определяются расчетные показатели и какие методы их увеличения доступны страховщикам, расскажем дальше.
Нормирование представительских расходов и максимальный объем затрат
К представительским, согласно ст. 264 НК РФ, относятся расходы на:
-
организацию официальных мероприятий (конференций, тренингов и т.п.);
-
оплату транспортных услуг в рамках таких мероприятий;
-
оплату услуг переводчика в рамках тех же мероприятий.
Но есть нюанс: перечень не является закрытым, о чем свидетельствует судебная практика. Значит, в составе представительских расходов могут быть признаны затраты, прямо не упомянутые в соответствующих пунктах ст. 264 НК РФ. Например, в расходах можно учесть стоимость спиртных напитков, закупленных для фуршета на конференции или для организации мероприятия по заключению договоров. Налоговики могут быть против и потребовать исключения соответствующих сумм из состава расходов, уменьшающих налоговую базу. Но у страховой компании есть возможность отстоять свою позицию, сославшись на письма Минфина № 03-03-06/1/176 от 25.03.2010 и № 03-03-06/1/3120 от 22.01.2019.
Услуги, оплата которых признается в составе представительских расходов, оказываются в отношении:
-
работников страховой компании, участвующих в переговорах в статусе официальных лиц;
-
представителей сторонних компаний, которые приглашены на официальное мероприятие;
-
официальных лиц, приглашенных на заседание совета директоров страховой компании (или другого руководящего органа).
Не признаются представительскими расходами затраты на проживание гостей, фуршет, развлекательную программу после официальной части мероприятия – такова позиция Минфина (письмо № 03-03-06/1/796 от 01.12.2011). То же самое касается расходов на сладости, чай и кофе для клиентов страховой компании.
Подытожим: увеличить представительские расходы можно, но лучше воздержаться от бесконтрольного расширения перечня, указанного в ст. 264 НК РФ. И не стоит забывать о том, что максимизация не бесконечна. Порог в 4 % от затрат на оплату труда превысить не получится. Налоговики при выявлении такого завышения пересчитают налоговую базу, скорректируют налог на прибыль и оштрафуют за незаконную оптимизацию.
Единственный способ уменьшить налоговую нагрузку без рисков – максимально эффективно рассчитать учетную величину затрат.
Затраты на оплату труда и увеличение нормы представительских расходов
Расходы на оплату труда, согласно ст. 255 НК РФ, это предусмотренные законом, коллективным договором, трудовыми договорами начисления и выплаты работникам, а также затраты на содержание сотрудников.
Перечень расходов на оплату труда в страховой компании может выглядеть так:
-
Оклады, тарифы, сдельные расценки, проценты от выручки
-
Премии, стимулирующие надбавки
-
Оплата жилья, коммунальных услуг, питания, которые предоставляются сотрудникам бесплатно
-
Оплата корпоративной одежды и аксессуаров
-
Средний заработок, перечисляемый работникам по тем или другим основаниям
-
Отчисления для создания резерва на оплату отпусков
-
Компенсации за неиспользованный отпуск
-
Выходные пособия уволенным
-
Компенсации стоимости проезда (в том числе такси, но с некоторыми нюансами)
-
Взносы по договорам добровольного пенсионного страхования
-
Затраты на оформление ДМС для работников
-
Оплата услуг и работ, выполненных физлицами по ГПД
-
Доплаты работникам с инвалидностью
Дополнительно в расходы на оплату труда могут быть включены другие перечисления в пользу сотрудников, предусмотренные трудовыми договорами и колдоговором. Вот несколько примеров: расходы на оплату санаторно-курортного лечения, туристических услуг, на компенсацию процентов по ипотеке, для оплаты образовательных услуг (профильное обучение с отрывом от работы).
Расходная зарплатная часть увеличивается для того, чтобы база для исчисления лимита по представительским расходам стала больше. Фактически это будут всё те же 4 %. Но чем больше общая сумма расходов на оплату труда, тем выше лимит в денежном выражении.
Досписание затрат и увеличение нормы представительских расходов
Списание представительских расходов осуществляется в пределах упомянутого выше лимита по окончании отчетного периода: квартала, 6, 9 или 12 месяцев. Важно: лимит (4 % от расходов на оплату труда) определяется за соответствующий период.
Бухгалтерам страховых компаний нередко приходится сталкиваться с тем, что в одном периоде представительских расходов мало или нет вовсе, а в другом они существенно превышают лимит. В налоговом учете формируется расходный остаток, не учтенный при определении базы по налогу на прибыль. Что с ним делать, подсказывает ст. 264 НК РФ. Согласно п. 2 этой статьи, оставшиеся неучтенные представительские расходы можно включить в состав прочих расходов и списать по итогу налогового года.
Правда, важно учитывать один момент. Досписание сверхлимитных представительских расходов в составе прочих расходов не отменяет необходимости придерживаться лимита в размере 4 % от расходов на оплату труда. Если сумма досписания больше, величина превышения не учитывается при определении налоговой базы.
И еще один момент: при списании сверхлимитных представительских расходов бухгалтерия страховой компании также должна досписать входной НДС по соответствующим расходам и уменьшить величину отложенных налоговых активов по ним же.
Представительские расходы в страховании нормируются, как и везде. На величину таких расходов можно уменьшить налоговую базу, правда, в рамках установленного лимита.
В целях оптимизации налоговой нагрузки страховая компания может увеличить учитываемый объем расходов. Здесь рекомендуется комплексный подход: увеличение расчетной базы затрат на оплату труда + расширение перечня представительских расходов. В последнем случае стоит обратить особое внимание на первичные документы и обоснование затрат. Налоговики могут запросить дополнительные сведения, и бухгалтерия с юротделом должны будут их предоставить.
В спорных случаях свою позицию по представительским расходам можно отстаивать, ссылаясь на разъяснения Минфина и актуальную судебную практику. Но это имеет смысл, только если общая величина отраженных в налоговом учете представительских расходов не превышает лимита.
Что касается нюансов учета таких расходов в головном офисе страховой компании и филиалах, это тема для отдельного разговора. Нужны разъяснения прямо сейчас? Наши эксперты к вашим услугам, обращайтесь!
Количество показов: 155
Теги данной публикации: страхование
.jpg)
.jpeg)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
