Особенности отражения основных средств в учете должен знать бухгалтер каждого торгово-производственного предприятия. Порядок их признания для целей учета, отражения на счетах, а также перевода из категории в категорию закреплен действующими ПБУ. Тем не менее у специалистов нередко возникают вопросы. Сегодня давайте рассмотрим один из ключевых – перевод основных средств в товары. Возможен ли он и когда? В чем разница между ОС и товаром? Как обосновать перевод, чтобы не нарваться на налоговые доначисления?
ОС или товар?
Начнем с главного: статус объекта учета определяется стандартами бухучета, актуальными положениями ФСБУ и ПБУ. Согласно последним, одним из критериев отнесения объекта к основным средствам является использование его предприятием не для перепродажи. Другие признаки ОС также приведены в ПБУ 6/01. Важно: упомянутые Правила бухучета действуют до конца декабря 2021 года. В январе 2022 их сменят новые федеральные стандарты бухучета. Применительно к основным средствам нас будут интересовать ФСБУ 6/2020 и 26/2020. Отметим еще одну важную характеристику ОС – способность приносить экономическую выгоду предприятию в течение долгого времени. Срок использования больше 1 года – один из главных признаков основного средства.С определением ОС разобрались, переходим к товарам. Последние предназначены непосредственно для продажи или перепродажи. Такая характеристика товаров указана в качестве основной в ПБУ 5/01 и ФСБУ 5/2019, который заменил упомянутые правила бухучета в январе 2021 года.
Итак, предприятие покупает объект длительного использования. Сразу возникает вопрос: к какой учетной категории его отнести? Объект не планируется продавать? Тогда это точно не товар.
Стоит отметить, что в бизнесе часто что-то меняется. Это касается и намерений в отношении имущества. Предприятие покупает объект длительного использования не для перепродажи. Он эксплуатируется, приносит определенную экономическую выгоду. Но в какой-то момент планы по развитию бизнеса меняются или другой становится конъюнктура рынка. Возникает намерение продать объект длительного использования. Загвоздка в том, что продажа может растянуться во времени. В процессе поиска покупателя имущество активом уже не является, поскольку в предпринимательской деятельности, как правило, не используется и экономическую выгоду не приносит. Не лучше ли в такой ситуации переквалифицировать ОС в товары, чтобы уменьшить налог на имущество? С точки зрения логики и здравого смысла – лучше, конечно. Но возможно ли это? Давайте разберемся.
Изменение вида актива
Затрагивая тему перевода основных средств в товары, мы ориентируемся исключительно на недвижимые объекты.Обратимся к обновленным положениям ПБУ 16/02, которые действуют с 2020 года. Согласно этим положениям, основные средства, которые предприятие планирует продать, можно перевести в другую категорию активов. Речь идет о ДАП – долгосрочных активах к продаже. Что здесь важно знать бухгалтеру?
Принимать ДАП к учету необходимо с момента:
• принятия решения о продаже и прекращения использования основных средств в деятельности предприятия;
• получения подтверждения того, что использоваться снова эти объекты не будут.
Соблюдены должны быть оба условия.
Важно: если внеоборотные активы не используются временно, они не могут быть переведены в ДАП!
Отдельно остановимся на подтверждении того, что активы использоваться в деятельности предприятия больше не будут. Таким подтверждением может стать подготовка ОС, переводимого в ДАП, к продаже, принятие руководством соответствующего решения с оформлением соответствующего документа, заключение соглашения о намерениях с покупателем.
Как только основные средства переведены в другой вид актива, в налогообложении имущества они не участвуют. Но есть исключение. Оно касается недвижимости, облагающейся налогом по кадастровой стоимости. Подробности налогообложения таких объектов, в том числе переведенных в ДАП, можно найти в письме Минфина №03-05-05-01/3316 от 22.01.2020.
Рекомендуем обратить внимание на то, что переквалификация основных средств не означает их автоматический перевод в категорию товаров со всеми вытекающими учетными и налоговыми последствиями. Почему ДАП – не товары? Хотя бы потому, что финрезультат от их продажи учитывается как доход от прочих операций. А результат продажи товаров – доход от обычной (основной) деятельности предприятия. То же самое касается убытков. Разъяснения на этот счет были даны Минфином еще в 2019 (сообщение №ИС-учет-19).
Тем не менее иногда перевести основные средства непосредственно в товары можно. Правда, этот процесс довольно сложен. Прямой перевод действующими ПБУ не предусмотрен.
Что скажет суд?
До 2020 года переквалификация активов в принципе была невозможна. Налоговая высказывалась на этот счет однозначно: объекты, приобретенные предприятиями как основные средства, должны оставаться в той же категории активов до продажи. И не важно, используются они фактически для получения экономической выгоды или нет. То есть уменьшить налог на имущество шансов не было. Он должен был начисляться и уплачиваться собственником до момента продажи основного средства. Как видите, речи не было не только о переводе ОС в товары, но и об их переквалификации в ДАП.В ПБУ 6/01 было четкое указание на постановку ОС на учет при приобретении и списание при выбытии. Никаких переводов из одной категории активов в другую.
Принципиальная позиция налоговиков и Минфина не останавливала налогоплательщиков. Отдельные предприятия пытались переквалифицировать основные средства в товары после принятия решения о продаже. Им приходилось защищать свою позицию в суде, доказывая правомерность уменьшения базы по налогу на имущество. Суды, как показывает практика, однозначной позиции не придерживались. Кому-то удавалось получить решение в свою пользу, кому-то приходилось пересчитывать налог, доплачивать в бюджет, еще и штрафы платить за уклонение.
В 2020 году все изменилось. Новые правила действуют до сих пор. В 2021, соответственно, при необходимости и соблюдении ряда условий можно переквалифицировать основные средства в ДАП. Это позволяет оптимизировать имущественные налоги. Конечно, долгосрочные активы к продаже – не товары. Их необходимо отдельно отражать в учете, используя соответствующие счета и проводки. Средства от продажи ДАП не получится учесть в составе доходов от основной деятельности. Соответственно, будут определенные нюансы в налогообложении прибыли. Все это необходимо учитывать бухгалтеру торгово-производственного предприятия, руководство которого намерено продать часть основных средств. Особое внимание рекомендуем обращать на подтверждающие документы и процедуры, момент принятия ДАП к учету.
Хотите рискнуть и попробовать переквалифицировать ОС в товары? Рекомендуем объективно оценить юридическую возможность, налоговые, финансовые и правовые риски. В любом случае не лишней будет консультация юриста по налоговому праву!
Количество показов: 4359
Теги данной публикации: ОСбухучетучет по отраслям