Учет основных средств с 2022 года ведется по ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020. А как учитывать объекты, которые обладают признаками основных средств, но не вписываются в установленный компанией лимит – стоят дешевле? Если коротко, малоценка списывается в момент приобретения в расходы текущего периода. То есть для списания не нужно дожидаться ввода объектов в эксплуатацию.
Не путаем ОС и запасы
Малоценные основные средства, как показывает аудиторская практика, нередко путают с запасами. Начинающих бухгалтеров вводит в заблуждение одинаковая цена. А иногда малоценка может стоить дороже запасов, но дешевле ОС, для которых установлен стотысячный или другой лимит.
Делимся лайфхаком, как не путать запасы и недорогие основные средства. Основной критерий для принятия объектов к учету – не цена, а срок полезного использования. Все, что используется меньше 1 года, относится к запасам. ОС, даже малоценные, эксплуатируются больше 12 месяцев.
Стоимостный лимит вчера, сегодня, завтра
Теперь поговорим о стоимости объектов. Лимит по закону фирмы устанавливают самостоятельно. Сведения отражаются в учетной политике. До перехода на ФСБУ 6/2020 к основным средствам относили объекты стоимостью больше 40 000 руб. Теперь жесткий норматив отменен. Откуда, спросите вы, сумма 100 000 руб., которая находится на слуху? Такой лимит стоимости для ОС установлен налоговым законодательством (НК РФ ст. 257). Обычно в бухучете для удобства используется тот же лимит. В этом случае объекты, стоимость которых превышает 100 000 руб., учитываются по ФСБУ 6/2020. А с малоценными основными средствами все не так просто.
В бухучете стоимость активов меньше лимита списывается на затраты по мере приобретения. Их можно учитывать на стандартном забалансовом счете 011. Но могут возникнуть сложности с дифференцировкой ОС при составлении отчетности. Мы рекомендуем отражать малоценку на отдельном счете – 012. Это позволяет эффективно контролировать наличие, движение ОС стоимостью ниже лимита. Использование отдельного счета для активов, цена которых списана в затраты, следует отразить в учетной политике. Что касается классификации малоценки, действуют те же правила, что и для обычных ОС.
Давайте вернемся к стоимостному лимиту и разберемся, как он устанавливается. ФСБУ 6/2020 требует использовать критерий существенности. Условный минимум – 100 000 руб., как в налоговом учете. Лимит первоначальной стоимости ОС может быть и значительно больше, если речь идет о дорогой недвижимости, оборудовании и т.п. Если в учетной политике лимит не прописан, придется амортизировать все объекты, которые соответствуют критериям ОС. И малоценки это тоже касается.
И несколько слов о критерии существенности. Существенными в бухучете считаются показатели с 5% и большим удельным весом в общей сумме соответствующих данных. И эти показатели имеют значение при составлении бухгалтерского баланса. К критериям существенности относится также влияние показателей на решения владельцев бизнеса, принимаемых на основе данных бухучета (уменьшение величины уставного капитала, выплата дивидендов).
В целом, определение порога существенности показателей в бухучете 5% от показателей строки баланса – общепринятая практика. Но не всегда такой подход работает в отношении основных средств. Например, компании, у которых нет ОС, вынуждены относить к ним любую малоценку, которая служит больше 12 месяцев. Так происходит потому, что стоимость недорогих объектов со сроком полезного использования больше года превышает 5% от нулевой строки 1150. Нагрузка на бухгалтера возрастает, администрирование усложняется. Решением проблемы является установление стоимостного лимита для ОС.
Все, что не превышает лимит, совершенно законно списывается на затраты по мере приобретения (и никакой амортизации). Правда, есть соблазн увеличить лимит, чтобы списать побольше. Этого не стоит делать по двум причинам: во-первых, налоговая легко выявит махинацию при проверке, а во-вторых, есть риск списать объект, без которого фирма не сможет работать. В последнем случае в отчетности компании не будет ОС, необходимых для производства. Это не останется незамеченным при проверке контрагента потенциальным партнером или покупателем. Поставщик, у которого нет или мало основных средств на балансе, по умолчанию проигрывает тому, у кого они имеются в достаточном количестве.
Проводки и списание малоценки
Итак, общее правило: если имущество эксплуатируется 12+ месяцев, это ОС, а если меньше, то запасы. Это значит, что учитывать малоценку в составе запасов нельзя. То есть счет 01 (при наличии стоимостного лимита) и счет 10 не подходят. Раньше недорогие ОС учитывали на счете 10, как и МПЗ. Но на этом счете соответствующие активы не хранились. Они списывались в производство, правда, по правилам для материально-производственных запасов. ФСБУ 5/2019 запретил такой порядок учета.
ФСБУ 6/2020 установил новый порядок, по которому учитывается и списывается недорогое имущество как основные средства. То есть списание осуществляется не при передаче в производство, а в момент приобретения – без предварительного зачисления на активный бухгалтерский счет. Стоимость малоценки отражается на счете 90 в конце отчетного периода и учитывается при формировании себестоимости.
А что дальше? После того, как недорогой инвентарь сроком службы не менее одного производственного цикла и/или 12 месяцев сразу после приобретения списан на счета расходов текущего периода, его использование контролируется до истечения срока эксплуатации. Это требование установлено действующими стандартами бухучета. Для контроля движения малоценных активов и их движения используется забалансовый счет (п. 5 ФСБУ 6/2020).
Отметим, что такие правила учета были установлены и предыдущими ПБУ. Но одно практическое отличие все же есть. Раньше малоценка появлялась на забалансовом счете после передачи со склада в производство, а сейчас – сразу после оприходования.
Ведется забалансовый учет ОС со стоимостью ниже лимита по цене приобретения или условной цене. Также могут использоваться другие критерии оценки. Они устанавливаются компанией самостоятельно и отражаются в учетной политике.
При работе с малоценкой делаются следующие проводки:
Дт 20, 23, 25, 26 Кт60 – приобретение имущества, выделение НДС
Дт 012 – оприходование на складе
Кт 012 – передача имущества в производство
На забалансовом счете ОС со стоимостью ниже лимита числятся на протяжении всего срока эксплуатации. Это касается любых объектов, от спецодежды до инвентаря, который используется больше года.
Учет основных средств тем сложнее, чем больше объектов разных категорий стоит на балансе и приобретается в каждом отчетном периоде. Но соблюдение простых правил учета и норм ФСБУ 6/2020 существенно снижает риск ошибки.
Впервые имеете дело с малоценными основными средствами? Нужна помощь в классификации имущества и отражении его в учете? Обратитесь к специалистам. Наши эксперты помогут наладить бухгалтерский и налоговый учет малоценки, проконсультируют по счетам, проводкам и оформлению первичных документов.
Количество показов: 1100
Теги данной публикации: ОС
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
