Учет в строительстве отличается множеством нюансов, сложностей и нетипичных ситуаций. Это обусловливает необходимость сотрудничества с бухгалтерами, которые знают отраслевую специфику. Продемонстрируем на примере, почему экспертный подход важен и в чем его эффективность.
Дано: договор строительного подряда с установленной твердой ценой, основанной на стоимости человеко-часов. Строительные работы завершены, у подрядчика остались неиспользованные ТМЦ – налицо неожиданная экономия. Подрядчик решает передать товарно-материальные ценности заказчику. Договор подобную опцию не предусматривает.
Как заказчику принять неиспользованные ТМЦ и отразить экономию подрядчика в учете, какую первичку оформить/запросить и что с налогами?
Эксперты рекомендуют
В сложившейся ситуации логичным будет заключение дополнительного соглашения к договору строительного подряда. Им может быть предусмотрено уменьшение цены работ на эквивалент общей стоимости передаваемых остатков. Документ позволит скорректировать взаимные обязательства и даст основания для отражения корректировочных сумм в учете. Что касается передачи ТМЦ, для этого можно использовать отдельное дополнительное соглашение или договор купли-продажи.
Чтобы не возникло ошибок в налоговом учете, необходимо скорректировать первичные документы. Оптимальный вариант – не подписывать акт сдачи-приемки работ до заключения допсоглашения или отдельного договора купли-продажи для передачи заказчику неиспользованных ТМЦ. В этом случае подрядчик может начислить и предъявить организации НДС исходя из уменьшенной цены работ.
Если акт подписан раньше, а в счете-фактуре фигурирует первоначально установленная цена работ, придется запрашивать корректировочный счет-фактуру. И тут возникают нюансы с НДС. Если налог от первоначальной стоимости работ был принят к вычету, часть его нужно восстановить, а после заявить к вычету НДС со стоимости возвращенных остатков ТМЦ, принятых к учету. В общем, налоговые обязательства остаются прежними, возникает лишь дополнительная бумажная (электронная) волокита. Но пренебречь ею нельзя, поскольку это чревато претензиями со стороны ИФНС.
Подведем итоги по первичке. Чтобы подтвердить уменьшение цены работ по договору строительного подряда, можно использовать дополнительное соглашение, корректировочный счет-фактуру и корректировочный акт сдачи-приемки (справку о стоимости по форме КС-3).
Нормативная база
Перед тем как перейти к учету, разберемся с ценой в договоре подряда с точки зрения ГК РФ. Согласно установленным нормам (ст. 709), цену формирует причитающееся подрядчику вознаграждение и компенсация его издержек. Цена или смета может быть твердой и приблизительной. Если мы имеем дело с твердой ценой, заказчик не имеет права требовать ее уменьшения, а подрядчик – увеличения.
Случаи, когда фактические расходы подрядчика оказываются меньше учтенных при формировании цены договора, в ГК РФ описаны. Например, ст. 710 говорит нам о праве подрядчика на получение полной суммы, предусмотренной договором, несмотря на экономию. Лишиться этого права он может, только если заказчик докажет прямое негативное влияние экономии на качество работ.
Значит ли это, что заказчик будет вынужден переплачивать всегда? Конечно, нет. Та же ст. 710 ГК РФ позволяет предусмотреть в договоре строительного подряда порядок распределения экономии между сторонами. Учитывайте эту норму при составлении текста первичных документов. А если нужна профессиональная помощь, обращайтесь к юристам.
Важно: уменьшение цены договора при передаче подрядчиком заказчику неиспользованных остатков – нормальная практика. Это может быть одним из вариантов распределения экономии между сторонами договора. Соответствующую позицию заявляют суды. Например, в нашем распоряжении постановление АС СЗО от 13.01.2017 NФ07-12643/16 и определение ВС РФ от 22.12.2015 N307-ЭС15-16688 по делу NА56-48442/2015.
Бухучет
Возврат неиспользованных ТМЦ заказчику влияет на отражение капиталовложений в бухгалтерском учете. Сейчас поясним, что к чему.
Начнем с того, что информация о капитальных вложениях формируется согласно ФСБУ 26/2020. Объектами учета являются затраты организации на приобретение, создание, улучшение, восстановление основных средств. Чтобы признать капиталовложения в бухучете, необходимо два условия:
-
Определение суммы понесенных затрат
-
Обеспечение экономических выгод в течение 1 года или более, если обычный операционный цикл организации длиннее
Признание капиталовложений осуществляется по мере фактических затрат с учетом указанных выше условий. В фактические затраты включаются подлежащие к уплате и/или уплаченные поставщикам и подрядчикам суммы с учетом льгот, премий, вычетов и уступок, а также за вычетом налогов и сборов.
Соответственно, в нашем случае в фактической величине капиталовложений у заказчика будет отражена уменьшенная по соглашению сторон стоимость работ.
Налоги
В контексте обязательств перед бюджетом нас интересует НДС и налог на прибыль. В налоговую базу при расчете последнего включается первоначальная стоимость ОС. Ее формируют расходы на приобретение, строительство, изготовление, транспортировку, монтаж, ввод основного средства в эксплуатацию (ст. 257 НК РФ). Значит, для налогообложения прибыли мы используем фактическую (уменьшенную по соглашению сторон) стоимость работ по договору строительного подряда.
Нюансы начисления, восстановления и предъявления НДС к вычету были рассмотрены выше. Добавим лишь отсылки к нормативным документам. Бухгалтеру компании-заказчика строительных работ следует руководствоваться общими правилами определения налоговой базы по НДС. Рекомендуем обратить внимание на ст. 105,3, 154, 168 и 170 НК РФ.
Документы
С первичкой при возврате сэкономленных ТМЦ и уменьшении стоимости работ на сумму, соответствующую их цене, тоже все не так просто. Разберем две ситуации:
-
Акт сдачи-приемки подписан после дополнительного соглашения о возврате ТМЦ и уменьшении цены. В документе должна быть указана скорректированная (за вычетом экономии) твердая цена строительных работ.
-
Акт подписан до оформления дополнительного соглашения. В этом случае скорректировать стоимость работ в сторону уменьшения позволит корректировочный акт (ФСБУ 27/2021).
Важно: при оформлении корректировочного акта и справки КС-3 следует учесть требования ФЗ №402 и нормы п. 8 ФСБУ 27/2021, которые определяют необходимость включения в соответствующие формы информации об оправдательных документах, которые послужили источником сведений об изменении твердой цены выполненных работ. Отсутствие реквизитов дополнительного соглашения в акте сдачи-приемки может вызвать вопросы у налоговиков, послужить основанием для запроса пояснений. Бухгалтерия заказчика получит дополнительную административную нагрузку.
Остались вопросы по учету и оформлению неиспользованных ТМЦ в строительстве? Обращайтесь, наши эксперты к вашим услугам.
Количество показов: 2338
Теги данной публикации: #Разбираем тему
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
