Переговоры с клиентами и контрагентами – важная часть деятельности торговой компании. Часто переговоры сопряжены с представительскими расходами. К числу таких расходов относятся затраты на деловые завтраки, обеды и другие официальные приемы, организацию мероприятий, целью которых является заключение новых договоров, доставка участников к месту проведения мероприятий. Также в рамках переговоров могут потребоваться услуги переводчиков. Оплату услуг специалистов можно квалифицировать как представительские расходы (ст. 264 НК РФ).
На мероприятиях для клиентов, контрагентов и партнеров оптовые торговые компании нередко вручают подарки. По общим правилам расходы на них к представительским не относятся. Исключение – если на подарках имеется символика принимающей компании. Спорными также могут оказаться расходы на алкоголь. Их учитывают в составе представительских расходов, только если напитки закупаются для официальной, а не развлекательной части официального мероприятия.
Объем представительских расходов
Прежде чем перейти дальше, скажем несколько слов о нормировании. Допустимая часть представительских расходов в составе общих расходов за налоговый период – 4% от затрат на оплату труда (ст. 264 НК РФ). Все, что сверху, в налоговую базу не включается и налог на прибыль не уменьшает. При расчете доли представительских расходов значение имеет метод определения доходов и расходов. При кассовом методе затраты на оплату труда учитываются в сумме погашения задолженности перед работниками, при методе начисления – в сумме начисленных расходов на выплату зарплаты (ст. 272, 273 НК РФ). Норматив считается нарастающим итогом с начала года.
Представительские расходы в цифрах выглядят следующим образом. Оптовая торговая компания «А» в январе-марте 2023 года потратила на переговоры с контрагентами и клиентами 36 000 руб. и выплатила зарплату на общую сумму 477 000 руб. Норматив представительских расходов в размере 4% составил 19080 руб. При расчете налога на прибыль за первый квартал учтена сумма 19080 руб. Остаток от 36 000 руб. переходит на следующие периоды. И если норматив будет больше понесенных представительских расходов, их все можно учесть при расчете налога на прибыль.
Субъекты официальных мероприятий
Налоговое законодательство не только ограничивает объем и виды представительских расходов. Согласно ст. 264 НК РФ, не каждое мероприятие определяет соответствующий статус расходов. Дело прежде всего в участниках упомянутых выше деловых завтраков, обедов и других официозов.
К представительским по закону относятся расходы на организацию заседаний правления, наблюдательного совета или совета директоров компании. Место проведения мероприятия при этом значения не имеет. Также представительскими считаются расходы на проведение переговоров с представителями компаний, которые могут стать или уже являются контрагентами приглашающей стороны.
Состав участников переговоров отражается в подтверждающей первичке. Не пренебрегайте его указанием в плане мероприятия, смете и других документах. Если состав участников переговоров не определен или в рамках мероприятия обслуживаются лица, не относящиеся к руководству компании, контрагентам и партнерам, ФНС потребует пересчитать представительские расходы и доначислит налог на прибыль. Минфин придерживается той же позиции. О важности состава участников переговоров он напомнил в письме №03-03-06/1/103183 от 30.10.2023.
Первичные документы
Учет представительских расходов, согласно ст. 264 НК РФ, ведется на основе подтверждающей бухгалтерской первички. Другое обязательное условие устанавливает ст. 252 НК РФ – экономическая обоснованность затрат.
Подтверждающими документами служат распоряжения и приказы руководства о проведении встреч, переговоров и осуществлении расходов на их организацию, сметы, отчеты, чеки, акты, накладные и т.п. Конкретный перечень первички рекомендуется закрепить в локальных нормативно-правовых актах. Формы документов можно закрепить в учетной политике.
Рассмотрим несколько ключевых документов. Начнем с Положения о представительских расходах. Документ закрепляет понятия и термины, цели осуществления расходов, их перечень (в рамках ст. 264 НК РФ), лимит, а также перечень документов, которые будут использоваться для учета расходов.
Приказ о проведении переговоров, в рамках которых компания несет представительские расходы, оформляется по общим правилам. В смету вносятся сведения об участниках мероприятия, запланированные траты, общие издержки. Отчет о представительских расходах, помимо объема потраченных средств, включает информацию о результатах проведенного мероприятия (даты, номера договоров, цену контрактов и т.п.).
Бухучет представительских расходов
Расходы отражаются в учете соответствующими проводками. То, какой счет для этого используется, зависит от цели проведенного мероприятия. Если речь идет об увеличении продаж, представительские расходы квалифицируются как расходы на продажу и идут в дебет счета 44. Другие расходы отражаются на счете 26 как управленческие.
Признаются представительские расходы на дату утверждения авансового отчета или дату утверждения итогового отчета.
Приведем в пример базовые проводки:
-
Дт 44(26) Кт 60(76) – учет представительских расходов
-
Дт 19 Кт 60(76) – отражение НДС по представительским расходам
-
Дт 68 Кт 19 – принятие НДС к вычету
-
Дт 60(76) Кт 51(71) – оплата товаров, работ или услуг, приобретенных в представительских целях
Последовательность проводок зависит и от специфики оборота денег на представительские расходы. Например:
-
Дт 71 Кт 50 – выдача средств из кассы подотчетному лицу для расходования в рамках официального мероприятия
-
Дт 26 Кт 60 – оказание услуг поставщиком
-
Дт 26 Кт 71 – получение авансового отчета о представительских расходах
Важно: последняя проводка делается, если средства ответственным лицом потрачены по назначению и оплаченные услуги соответствуют нормам ст. 264 НК РФ.
Возвращаясь к используемым счетам, отметим, что торговые компании чаще используют счет 44, а промышленные – 26. Некоммерческие организации могут отражать представительские расходы на счете 86.
Что касается налогового учета, все зависит от применяемой системы налогообложения. В статье рассмотрена специфика отражения представительских расходов к торговой компании на ОСНО. Для упрощенного режима не предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы на представительские расходы. Ст. 346 НК РФ содержит закрытый перечень затрат, которые учитываются при налогообложении прибыли на УСН «доходы минус расходы». И затраты на организацию официальных мероприятий (переговоров, заседаний совета директоров и т.п.) в этот перечень не входят.
Представительские расходы в оптовой торговле учитываются по общим правилам. Их отражение в бухучете и включение в налогооблагаемую базу от сферы деятельности компании не зависят. Возникают сложности с классификацией расходов, оформлением первички и проводками? Наши эксперты к вашим услугам!
Количество показов: 580
Теги данной публикации: #Разбираем тему расход
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
