Учет амортизации нередко вызывает вопросы, особенно у начинающих бухгалтеров. Несмотря на то что он регламентирован, отраслевая специфика вносит свои коррективы. В производстве, например, приходится сталкиваться с так называемой простойной амортизацией. Давайте разберемся, что она собой представляет, как начисляется, как учитывается и как участвует в формировании налоговой базы.
Амортизация при временном простое
В сфере производства простой не редкость. Он может быть связан с сезонностью, графиком поставок сырья и материалов, санкционными ограничениями. Временный простой не является основанием для неначисления амортизации по основным средствам и оборудованию. Рассчитывается она в общем порядке.
Что касается налогообложения, есть ряд нюансов. НК РФ установлены критерии, которым должны соответствовать расходы, учитывающиеся при налогообложении прибыли (ст. 252). Ключевых критериев два: документальное подтверждение и экономическая обоснованность. С первым проблем не возникает, когда ОС и оборудование находятся на балансе производственного предприятия. А экономическая обоснованность амортизации в период временного простоя вызывает вопросы. Они касаются исключения простаивающих ОС из состава амортизируемого имущества на основании того, что они временно не используются субъектом предпринимательства для получения прибыли.
Действительно, иногда при простое амортизационные отчисления прекращаются. Но это не общее правило. Для исключения ОС из состава амортизируемого имущества есть два основания:
-
Реконструкция или модернизация продолжительностью более 12 месяцев. При этом, если ОС и оборудование продолжают эксплуатироваться в процессе модернизации или реконструкции, амортизация по ним должна начисляться в общем порядке.
-
Перевод ОС на консервацию продолжительностью больше 3 месяцев (по решению руководства предприятия и при наличии соответствующих документов: приказов, распоряжений, актов обследования и т.п.).
В других случаях амортизация продолжается. То есть, если компания произвольно исключает ОС из состава амортизируемых (даже по причине временного неполучения дохода от их применения в производстве), ей придется давать пояснения налоговикам и пересчитывать амортизацию. То же самое касается временного вынужденного простоя.
Подведем итог: простаивающее имущество амортизируется в общем порядке. Позиция Минфина на этот счет изложена в письме №03-03-06/3/46936 от 23.05.2023. В том же документе ведомство обращает внимание бухгалтеров на нюансы отражения амортизации в составе внереализационных расходов.
Минфин напоминает, что в расходы на ликвидацию основных средств, выведенных из эксплуатации, можно включать недоначисленную амортизацию. Также в составе внереализационных расходов учитываются убытки от хищений, но при условии, что виновники не установлены и это подтверждено документами МВД.
Вернемся к начислению амортизации по общим правилам. К простаивающим ОС предъявляются те же требования, что к использующимся в производстве и в деятельности, направленной на получение прибыли. Речь идет о сроке полезного использования больше 12 месяцев и первоначальной стоимости выше 100 000 руб. Если простаивает дешевое имущество со сроком использования меньше года, амортизация не начисляется.
Спецкоэффициент к норме амортизации
Амортизационные отчисления нормируются, это для бухгалтера производственного предприятия не секрет. А о том, что к основной норме амортизации может применяться специальный коэффициент, новички могут не знать. Закроем этот пробел и рассмотрим случаи, когда упомянутый коэффициент актуален.
Особый расчет амортизации применяется по ОС и оборудованию, которые используются в условиях повышенной сменности и/или агрессивной среды. Специальный коэффициент предусмотрен ст. 259.3 НК РФ. Согласно разъяснениям Минфина (письмо №03-03-06/1/72436 от 27.07.2022), для применения дополнительного элемента расчетов нужно, чтобы амортизируемое имущество фактически находилось в агрессивной среде. Важно: повышенная сменность приравнивается к условиям агрессивной среды.
Специальный коэффициент позволяет учесть ускоренный износ конструктивных и механических элементов ОС, оборудования при начислении амортизации. Его значение не может быть выше 2. Также есть нюанс по срокам принятия ОС к учету. Специальный коэффициент разрешено применять при начислении амортизации по имуществу, которое было поставлено на учет до 01.01.2014.
А теперь давайте разберемся с повышенной сменностью и агрессивной средой. По умолчанию классификация основных средств, их распределение в амортизационные группы, определение срока полезного использования устанавливаются исходя из стандартного, двухсменного режима работы. Эксплуатация ОС и оборудования, например, в три смены является основанием для применения специального коэффициента. Важно: в определении повышенной сменности ничего не изменилось за последние 10−15 лет. Если хотите разобраться в теме, рекомендуем обращаться к нормативно-правовым актам, принятым в тот период. Последние рекомендации по определению повышенной сменности были даны Минэкономразвития в письме №д13-13 от 13.01.2011.
Переходим к агрессивной среде. В прерывных технологических процессах под ней понимается совокупность факторов (искусственных или природных), которые влияют на ОС и оборудование, вызывая преждевременный и/или повышенный износ. Отдельные условия эксплуатации оборудования приравниваются к агрессивной среде. Они также являются основанием для начисления амортизации с учетом специального коэффициента. В число таких условий входит нахождение ОС в потенциальном контакте с токсичными веществами, пожароопасной или взрывоопасной средой. В случаях, когда амортизируемое имущество находится под постоянным риском возникновения аварийной ситуации, его износ рассчитывается в особом порядке.
Учет амортизации
Учитывается амортизация в обычных условиях, при эксплуатации основных средств и оборудования в агрессивной среде или режиме повышенной сменности одинаково. Это касается как бухгалтерского, так и налогового учета. Единственный нюанс – при использовании специального коэффициента к амортизации увеличивается количество учетных операций.
Если имущество временно простаивает, амортизация начисляется в обычном порядке. Это касается и некоторых случаев с применением спецкоэффициента. Если ОС продолжают находиться в агрессивной среде, коэффициент не отменяется. Амортизация считается без коэффициента, если до временного простоя оборудование эксплуатировалось в режиме повышенной сменности. Также спецкоэффициент отменяется, если из трехсменки предприятие переходит на двухсменку.
Хотите разобраться во всех тонкостях начисления амортизации при простое, выходе с простоя, в обычном и непрерывном технологическом цикле? Наши эксперты к вашим услугам. Мы консультируем, предлагаем бухгалтерское сопровождение и ведение учета под ключ.
Количество показов: 302
Теги данной публикации: производство
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
