26 Март 2021
Торговая компания построила складской комплекс, отремонтировала помещения внутри здания. Бухгалтер списал расходы. Налоговики провели выездную проверку, переквалифицировали ремонтные работы в реконструкцию. В результате компания получила доначисления и серьезный штраф. Можно ли было этого избежать? Давайте разберемся.
Что, где, почем?
Начнем с того, что здание, в котором проводились ремонтные работы, находится в собственности торговой компании. И построено оно недавно. На строительство был заключен договор, обязательства по которому подрядчик выполнил в полном объеме. Также отдельный договор был заключен на проведение строительно-монтажных, ремонтных работ.После завершения строительства объект введен в эксплуатацию. Понесенные торговой компанией затраты бухгалтерия включила в первоначальную стоимость имущества. После были выполнены строительно-монтажные работы. В результате здание введено в эксплуатацию пригодным для складского использования.
Проведение дополнительных ремонтных работ позволило часть помещений переквалифицировать в офисные и сделать пригодными для сдачи в аренду. Расходы по договору на выполнение этих работ были классифицированы бухгалтером как ремонтные и учтены при налогообложении прибыли.
Что не понравилось налоговой и привело к доначислению налога на прибыль, пеням и штрафам? Предметом спора стали расходы на строительно-монтажные работы. Точнее, не фактический их размер, а его отражение в бухучете и уменьшение дохода на сумму расходов при расчете налога на прибыль. По мнению налоговой, понесенные торговой компанией затраты на ремонт подлежат включению в первоначальную стоимость имущества. Эти затраты признаны капитальными вложениями в форме реконструкции.
По закону любая модернизация объекта, дооборудование, достройка признается реконструкцией, увеличивает первоначальную стоимость, соответствующим образом отражается в учете, списывается через амортизацию (постепенно). Единовременное списание в данном случае законом не предусмотрено.
Фактически переквалификация ремонта в реконструкцию и включение расходов по договору на проведение строительно-монтажных, ремонтных работ после ввода объекта в эксплуатацию ведет к увеличению налога на имущество и перерасчету налога на прибыль, если расходы были учтены как ремонтные и уменьшили налоговую базу.
Кто прав: ФНС или налогоплательщик?
Описанная ситуация типична, поэтому обойдемся без названия компании и конкретных цифр. Что касается судебной практики по оспариванию доначислений по налогу на прибыль и налогу на имущество, в подавляющем большинстве случаев суд становится на сторону налоговиков. И объясняется это вполне логично.Формально построенное здание торговая компания доводит до состояния, в котором оно может приносить максимальную прибыль. Часть помещений имеет складское назначение, часть – офисное. Площади могут использоваться налогоплательщиком для осуществления основной деятельности, сдаваться в аренду. Строительно-монтажные и отделочные работы, которые проводятся на объекте после его ввода эксплуатацию, налогоплательщик считает ремонтом. ФНС классифицирует их как реконструкцию.
Фактически капитальным ремонтом признается поддержание, частичное улучшение основных характеристик здания, то есть устранение неисправностей и поддержание работоспособности. Реконструкцией – изменение конструктивных характеристик и особенностей для улучшения экономических показателей. Если объект введен в эксплуатацию как складской, а после ремонта часть помещений может использоваться под офис, налицо изменение функциональных характеристик и использование по другому назначению. Соответственно, имеют место капитальные вложения в форме достройки, модернизации. И учет расходов на выполнение ремонтных работ при налогообложении прибыли с единовременным списанием таких расходов вызывает вопросы у налоговиков.
Как избежать спора?
А теперь самое главное: что делать бухгалтеру, чтобы торговая компания в случае путаницы с ремонтом и реконструкцией не попала на доначисление, крупный штраф и судебные издержки? Во-первых, принимать к учету ОС по первоначальной стоимости. Во-вторых, включать в эту стоимость все затраты на строительство объекта.Если после ввода здания в эксплуатацию делается ремонт, меняющий функциональное значение здания (полностью или частично), учитывайте расходы как реконструкцию, меняйте первоначальную стоимость объекта, корректируйте сумму амортизации.
Если после учета объекта в составе ОС с отражением его первоначальной стоимости были проведены рядовые ремонтные работы, отражайте затраты в учете в составе текущих расходов. Стоимость ОС при этом менять не нужно.
Важно: имеют значение цель и виды ремонтных работ. Поддержание помещений на объекте в рабочем состоянии считается ремонтом. Расходы на выполнение работ по договору с подрядчиком учитываются при определении налоговой базы. То есть можно уменьшить доход на сумму ремонтных расходов при налогообложении прибыли. Установка вентиляционных систем, отопления, дополнительных окон и т.п. с целью использования помещений в качестве офисных – это модернизация. Учет расходов на такой ремонт при налогообложении прибыли является бухгалтерской ошибкой.
Возникает логичный вопрос: учитывать ли расходы на ремонт, если неисправные или устаревшие части были заменены более функциональными, надежными, современными? Налоговики иногда требуют исключить такие расходы из налогообложения прибыли, увеличить первоначальную стоимость объекта ввиду потенциальной возможности изменения его эксплуатационных характеристик. Суды в таких случаях становятся на сторону налогоплательщиков. Замена частей объекта более современными, надежными, функциональными модернизацией и реконструкцией не признается. Соответственно, бухгалтер на законных основаниях учитывает расходы как ремонтные. И такие расходы могут уменьшать базу по налогу на прибыль.
Учетные тонкости и возможные сложности
Со строительством, ремонтом, модернизацией и реконструкцией связано немало учетных сложностей. Бухгалтеру предстоит классифицировать расходы, отслеживать сроки ввода в эксплуатацию, назначение объекта основных средств.Сложности могут возникнуть при определении первоначальной стоимости. С расходами непосредственно на строительство все понятно – они эту стоимость и формируют. А как быть с амортизацией по ОС, участвующих в строительстве, если объект будет использоваться для собственных нужд или перепродажи? В первом случае амортизационную премию следует включать в первоначальную стоимость здания, во втором, согласно ст. 272 НК РФ, в состав косвенных расходов отчетного периода, на который приходится начало амортизации.
Этим расчетные и учетные сложности не ограничиваются. Есть еще, например, проценты по кредитам на строительство или покупку ОС, которые используются в процессе строительства, ремонта, реконструкции.
Нужна помощь в классификации расходов, проверке расчета первоначальной стоимости
Количество показов: 584
Теги данной публикации: ремонт склад учет по отраслям
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
