Кредиторская задолженность может сформироваться у любой компании. Если она учитывается правильно и искусственно не занижает налоговую нагрузку, проблем не возникает. Ошибки в учете кредиторки ведут к доначислению НДС, упрощенного налога или налога на прибыль на ОСНО, к штрафным санкциям и дополнительным расходам.
Последствия неоплаты счетов могут быть разными. Приведем несколько примеров, которые помогут оценить возможные риски. Если коротко, речь пойдет о доначислении налога и проверках.
Безвозмездное пользование имуществом или услугами обходится дорого
Когда компания не рассчитывается с контрагентами в срок, она не только несет репутационные риски и теряет рейтинг. Такой субъект попадает в поле зрения налоговых инспекторов. Покупателя, который вовремя не оплачивает счета, могут заподозрить в получении необоснованной налоговой выгоды. Как это работает?
Продавец поставляет компании услуги или имущество (товары). Компания заявляет вычеты НДС, принимает их в расходы. Особенно часто так поступают фирмы на ОСНО. Для этого режима налогообложения не важно, была оплата или нет. Если используется метод начисления, расходы и доход признаются по факту их совершения.
Налоговики, обнаружившие неоплаченный счет при заявленном налоговом вычете и принятии этого счета в расходы, могут переквалифицировать договор в сделку, предполагающую бесплатное оказание услуг или безвозмездное пользование имуществом. Это будет иметь определенные налоговые последствия. О них поговорим дальше. А пока пример из практики.
Компания берет у учредителя в аренду склад на 10 лет. В договоре закрепляется годовая цена — 30 000 руб. Проходит 3 года, платежи арендатору не поступают, в бухгалтерском и налоговом учете, соответственно, операции не фигурируют.
Несмотря на то, что цена аренды указана в первичных документах, ИФНС переквалифицирует отношения сторон в договор безвозмездного пользования имуществом. Доходы арендатора, согласно ст. 250 НК РФ, оцениваются по рыночной стоимости.
Сотрудники ИФНС анализируют рынок, выясняют среднюю цену аренды подобных помещений (230 000 руб. в год). Сумма явно превышает указанную в договоре цену – 30 000 руб. Налоговики делают доначисление за три года, предшествующих проверке. Компании предъявляют неучтенный доход, размер которого превышает 8 млн. руб. Налоговая требует погасить доначисленный налог на прибыль, заплатить пени и штраф (ст. 122 НК РФ).
Налогоплательщик оспаривает переквалификацию договора аренды и доначисления, подает иск в суд. Но спор выигрывает налоговая (дело №А814313/2020, постановление Арбитражного суда ЗСО от 20.05.2021).
Такие же налоговые риски существуют, если сделка может быть переквалифицирована в безвозмездное получение услуг или имущества от взаимозависимого лица. Но в этом случае придется не только доплачивать упрощенный налог или налог на прибыль, если компания работает на ОСНО. Налогоплательщик должен будет подписать акт о безвозмездном получении услуг или имущества, включить стоимость этих услуг или имущества в состав внереализационных доходов на дату подписания документа (ст. 271 НК РФ). А также он лишится права на вычет НДС с соответствующего приобретения. Если вычет имел место ранее, ИФНС доначислит налог и пени.
Важно: чтобы доказать необоснованную выгоду, ИНС проводит комплексную проверку сделки.
Обратите внимание на следующие нюансы:
-
Взаимозависимость. Подконтрольные компании вычисляются на раз. Взаимозависимость – ключевое звено в схеме получения необоснованной налоговой выгоды. Связь контрагентов друг с другом доказать проще, чем может показаться. Если сделка заключается между взаимозависимыми лицами, экономическому обоснованию следует уделить особое внимание.
-
Деловая цель, осмотрительность. Проверять контрагента перед заключением договора – ваша обязанность. Заключили договор с ценой сильно выше среднерыночной и «подвесили» кредиторку? Не удивляйтесь, если налоговики попросят обосновать решение и заподозрят в уменьшении налогооблагаемой базы и/или обналичке.
-
Контакты. По спорным сделкам с надолго зависшей кредиторкой, возможно, придется отвечать и на вопросы о том, с кем велись переговоры, где находится офис поставщика, как вы получили коммерческое предложение от него и почему выбрали конкретную компанию.
-
Цепочка контрагентов. Заключая сделку, проявлять осмотрительность нужно только к фактическому контрагенту. За всю цепочку налогоплательщик ответственности не несет. Если налоговые злоупотребления выявлены не в вашем звене, претензии от налоговиков де-юре и де-факто являются необоснованными.
Старая кредиторка увеличивает налоговую нагрузку
Продавцы на спецрежимах нередко договариваются с покупателями, чтобы те искусственно наращивали кредиторскую задолженность. Такая практика налоговой оптимизации дает временный эффект. Так или иначе, но кредиторскую задолженность приходится списывать. Соответственно, ранее уменьшенная налоговая нагрузка восстанавливается. Стоит отметить, что схема не квалифицируется как обналичка. Кредиторская задолженность постоянно растет, когда у фирм реально не хватает средств на перечисление долгов.
Старая кредиторка имеет еще одну особенность. Обычно ее не спешат списывать. Продление сроков исковой давности позволяет избегать включения долгов во внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Эта практика временной налоговой оптимизации известна инспекторам ФНС. Именно поэтому к большой по объему и давней кредиторской задолженности они относятся с подозрением просто по факту ее наличия.
Если такие долги выявлены, налоговики заставят включить их в доходы и учесть в целях налогообложения. То, что не истек срок давности, скорее всего, во внимание принято не будет.Такие кейсы есть в налоговой практике. Приведем в пример один из них.
Компания не включает во внереализационные доходы невостребованную кредиторскую задолженность, поскольку считает, что она не является доходом. Бухгалтер ссылается на два основания: неистекший срок давности и исключение контрагента из ЕГРЮЛ за недостоверные сведения.
В организацию приходят налоговики с проверкой. И у них насчет невостребованной кредиторки другое мнение. Во-первых, контрагент исключен из реестра, а значит, обязательств перед кредитором у него нет. Во-вторых, если долг взыскать нельзя, значит, его нужно признать доходом и учесть в соответствии с ФСБУ, после чего заплатить налог с соответствующей суммы.
Поскольку организация налоговое обязательство игнорирует, ее ждут санкции. Налоговики доначисляют налог на прибыль и пени (1,5 млн. руб.) и штрафуют компанию по ст. 122 НК РФ на 74 000 руб. Вот она, цена зависшей старой кредиторки.
Как и когда списывать долги перед поставщиками, решать вам. Но имейте в виду, что за появлением внереализационного дохода по долговым основаниям у налогоплательщиков инспекторы пристально следят. И если сегодня кредиторка висит и никто вам налог на прибыль не доначисляет, это не значит, что завтра будет так же.
Количество показов: 1197
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
