Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости. Это предусмотрено ФСБУ 14/2022. Первоначальная или фактическая стоимость НМА зависит от того, каким способом девелопер их получил. Свои нюансы имеет расчет стоимости при приобретении активов, их создании, оплате в натуральной форме.
Сегодня мы рассмотрим ключевые нюансы учета НМА с примерами и проводками.
Характеристики нематериальных активов
У любой компании, и девелопер не исключение, могут быть особые внеоборотные активы, которые не имеют физической формы, но приносят бизнесу пользу. Их называют нематериальными. Как правило, в число таких активов входят исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации. Ключевые требования к ним предъявляются такие же, как к основным средствам: срок полезного использования 12 месяцев, стоимость выше 100 000 руб. Важно: стоимостный критерий актуален только для налогового учета, в бухгалтерском он не фигурирует.
Если со сроком полезного использования материальных активов все понятно, то с нематериальными возникают сложности. Мы рекомендуем определять его по сроку действия свидетельства на товарный знак, патента или другого похожего документа. Без первички срок устанавливается по умолчанию – минимум 24 месяца.
Нематериальными активами признаются объекты со следующими признаками:
-
Отсутствие вещественной (физической) формы
-
Возможность идентификации и отделения от других активов
-
Возможность ограничения доступа третьих лиц к активу
-
Способность приносить экономические выгоды
-
Соответствующее назначение (объект создан, взят во временное пользование или под управление для использования в деятельности компании)
Порядок учета НМА определяется ПБУ 14/2007 (действуют до конца 2023 года) и ФСБУ 14/2022 (обязателен к применению с января 2024).
Первоначальная стоимость НМА: общее
Возвращаемся к основной учетной характеристике нематериальных активов, первоначальной стоимости. Она определяется на дату принятия объектов к учету.
Первоначальная стоимость формируется исходя из фактических затрат, связанных с созданием, приобретением или получением НМА. Учитываются расходы на разработку, юридическое оформление и защиту. Де-факто и де-юре первоначальная стоимость – сумма завершенных капвложений в объект. Не включаются в нее предоплаты и авансы поставщику, расходы, не связанные напрямую с разработкой и/или приобретением, возмещаемые налоги (ст. 264 НК).
Отметим, что в контексте нематериальных активов все чаще упоминается искусственный интеллект. Если девелопер ставит на баланс объекты, созданные с помощью ИИ или имеющие отношение к соответствующей сфере, он может увеличить на коэффициент 1,5 их первоначальную стоимость (ст. 257 НК). Повышающий коэффициент действует для баз данных, исключительных прав на программы для ЭВМ. Но есть два условия. Первое – продукты должны быть включены в единый реестр отечественного ПО. Второе – применение правила расчета первоначальной цены с повышающим коэффициентом нужно прописать в налоговой учетной политике (письмо Минфина №03-03-06/1/108245 от 08.11.2022).
Первоначальная стоимость НМА в зависимости от способа их получения
Расчет стоимости объектов отличается при их приобретении и получении другими способами. При покупке за первоначальную стоимость принимается сумма, перечисленная продавцу. В нее также могут быть включены дополнительные расходы (консультационные и информационные услуги по приобретению НМА, вознаграждение посредников, сборы, пошлины, невозмещаемые налоги). Стоимость определяют фактические затраты с учетом льгот, предоставленных организации, премий, вычетов, уступок и скидок. Покупка НМА подтверждается договором, актом приема-передачи и счетом-фактурой.
Если объект продается, оформляются те же первичные документы. В учете у девелопера остаточная стоимость и затраты относятся на прочие расходы, а доход от продажи – на прочие доходы. При расчете налога на прибыль учитывается доход от реализации, остаточная стоимость и связанные с продажей расходы. НДС начисляется, за исключением случаев, перечисленных в ст. 149 НК.
Получить НМА компания может не только посредством купли-продажи. Они могут быть предметом договора дарения или частью уставного капитала. ПБУ 14/2007 предписывает определять первоначальную стоимость таких активов по стоимости аналогичных активов, переданных организации. Если аналогий нет, ориентироваться следует на цену подобных объектов в рамках сделки купли-продажи.
Справедливая стоимость встречно передаваемых ценностей определяется по МСФО (IFRS) 13. Фактические затраты, соответственно, равны ей.
Когда и как меняется первоначальная стоимость активов
Учет НМА во многом схож с учетом основных средств. Но есть несколько нюансов, о которых стоит знать бухгалтеру.
Первоначальная стоимость основных средств, объектов, которые имеют материальное выражение, может быть изменена по результатам модернизации. Для нематериальных активов это не предусмотрено. То есть объекты, не имеющие физического выражения, могут быть модернизированы, но затраты на модернизацию невозможно учесть в целях налогообложения прибыли. Изменение первоначальной стоимости НМА не предусмотрено НК (ст. 257). Если у вас на балансе есть промышленные образцы, запатентованные технологические процессы, имейте это в виду.
Неизменяемая первоначальная стоимость не означает, что расходы на модернизацию и улучшение нематериальных активов нельзя отразить в учете. Согласно разъяснениям Минфина (письмо №03-03-06/1/100586 от 18.10.2022), такие расходы учитываются в периоде использования соответствующих объектов. Если у вас в учетной политике зафиксирован метод начисления, расходы будут распределяться между периодами согласно характеру использования активов. А если это невозможно, распределять расходы следует косвенным путем. Его можно разработать самостоятельно (ст. 272 НК).
Актуальные проводки
Первоначальная стоимость приобретенных и созданных нематериальных активов отражается в учете следующими проводками:
-
Расходы на приобретение или создание объекта – Дт08 Кт60 (02, 10, 69, 70, 76)
-
Входной НДС – Дт19 Кт60 (76)
-
Принятие входного НДС к вычету (если актив будет использоваться в облагаемой налогом деятельности) – Дт68 Кт19
-
Признание объекта в составе нематериальных активов – Дт04 Кт08
Последняя проводка делается на основании приказа о вводе объекта в эксплуатацию, акта о принятии его к учету.
Эффективный учет нематериальных активов у девелопера – задача для опытных специалистов, разбирающихся не только в бухгалтерском, налоговом учете в целом, но и в отраслевой специфике. Чтобы уменьшить риски при определении первоначальной стоимости в целях налогообложения прибыли и постановке на учет объектов, созданных, приобретенных, полученных в дар или в качестве вклада в уставный капитал, можно передать функцию на аутсорсинг. Наши эксперты к вашим услугам, обращайтесь!
Количество показов: 849
Теги данной публикации: нма
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
