24 Апрель 2021
Сезонный характер предпринимательской деятельности вносит свои коррективы в бухгалтерский учет унитарного предприятия. Главное, на что стоит обратить внимание бухгалтеру – это неравномерное поступление выручки от реализации. Исчисление налогов, получение вычетов тоже связаны с сезонностью. Как именно? Предлагаем разобраться.
Что с НДС?
Немало вопросов у сезонников возникает по вычету входного НДС. Можно ли заявить такой вычет, если налоговая база в конкретном отчетном периоде отсутствует из-за специфики деятельности предприятия? И не откажет ли в таком вычете налоговая?Обратимся к НК РФ. Статья 172 определяет порядок предоставления вычета по входному НДС. Но стоит отметить, что не так давно налоговики настаивали на применении вычетов только в тех периодах, в которых исчисляется налоговая база и перечисляется НДС в бюджет. Минфин повлиял на изменение позиции ФНС по этому вопросу. Он, сославшись на постановление ВАС РФ №14996/05 от 03.05.2006, призвал, в целях уменьшения количества поводов для возникновения налоговых споров, не считать отсутствие налоговой базы по НДС в налоговом периоде основанием для отказа в принятии налога к вычету. Правда, споры возникают по сей день. Налоговики отказывают в вычете. Налогоплательщики подают в суд. Суды становятся на сторону предпринимателей.
Так заявлять вычет по входному НДС, если деятельность носит сезонный характер, и в отчетном периоде отсутствует налоговая база? Решать вам. Если бизнес реальный, операции подтверждены первичными документами, все обязательства налогоплательщика исполняются в полном объеме, суд при возникновении спора с большой долей вероятности станет на вашу сторону. Он может признать позицию отказавшей в признании вычета ИФНС неправомерной.
Что с налогом на прибыль?
Налог на прибыль в сезонных отраслях исчисляется точно так же, как и в любых других. Никаких отличий формировании налоговой базы в НК нет. Разъяснения по теме неоднократно давались Минфином. Одно из ключевых писем ведомства – №03-03-06/1/32209 от 30.04.2019. По вопросам формирования базы по налогу на прибыль Минфин рекомендует обращаться к главе 25 НК РФ.Специалисты финансового ведомства отмечают наличие общих положений, которые позволяют нивелировать так называемые сезонные последствия при налогообложении прибыли. Например, компании, работающие неполный год, могут считать ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли. Что касается отпускных расходов, приходящихся преимущественно на межсезонье, для их оплаты рационально использовать резерв предстоящих расходов.
Еще один вопрос, волнующий бухгалтера любой сезонной компании, касается выбора оптимального способа внесения авансов по налогу на прибыль. Согласно НК РФ (ст.286-287) и разъяснениям Минфина (письмо №03-03-06/1/385 от 18.06.2007), считать и перечислять авансовые платежи такие предприятия должны в общем порядке. Что касается способов, их существует три:
1. Авансовые платежи вносятся ежеквартально. Простой, понятный, выгодный с точки зрения налоговой нагрузки способ актуален, увы, не для всех. Его могут использовать сезонные компании, у которых доход от реализации (по ст.249 НК) не превышает 15 млн. рублей в квартал.
2. Авансовые платежи вносятся ежеквартально и ежемесячно. Считаются платежи в текущем квартале по фактическим показателям предыдущего квартала. Плюс в конце квартала считается авансовый платеж по фактической прибыли. Перечисляется в бюджет сумма с учетом ранее проведенных платежей. Схема расчета платежей приведена в ст.286 НК РФ. Стоит отметить, что этот способ нерационально использовать компаниям с пиком активности в третьем квартале.
3. Авансы считаются ежемесячно по фактической прибыли. Минус такого способа – заполнение и сдача декларации по налогу на прибыль каждый месяц.
Важно: по умолчанию сезонные компании используют второй способ расчета и перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль. Хотите выбрать другой? Уведомьте ИФНС об этом до 31 декабря текущего года, если планируете смену способа расчета авансов в следующем году.
Признание расходов при отсутствии доходов
Продолжаем разбираться с налогом на прибыль в сезонных отраслях. Можно ли признать расходы при определении налоговой базы, если в отчетном периоде отсутствуют доходы? Да, но при определенных условиях.Во-первых, расходы должны касаться основной деятельности налогоплательщика. Во-вторых, сезонная деятельность должна быть направлена на получение дохода. В-третьих, расходы должны быть экономически обоснованы и подтверждены документально.
Налог на прибыль в обособке
Свои нюансы имеет расчет налога на прибыль, если у сезонной компании есть обособленные подразделения. Главный вопрос – как рассчитать долю прибыли, приходящуюся на обособку? Ответ на него есть в 288 статье НК.Определение доли прибыли, исходя из которой будет вычисляться сумма авансов по налогу на прибыль, предусматривает расчет удельного веса среднесписочной численности работников обособки в общей среднесписочной численности по компании. Также возможен расчет суммы расходов на оплату труда по тому же принципу (НК РФ, ст.255). Какой из показателей использовать при определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, решает сам налогоплательщик.
Основные средства в сезонном бухучете
С налогами разобрались, переходим к базовым величинам в бухучете. На повестке дня основные средства. Следует ли исключать их из амортизируемого имущества при простое в несезон? Позиция ФНС на этот счет однозначна, и она не предполагает изменение перечня ОС и состава амортизируемого имущества в сезонном производстве. Все основания для исключения основных средств из амортизации приведены в ст. 256 НК РФ. Необходимо отметить, что такой же позиции придерживается Минфин. И арбитражная практика указывает на отсутствие необходимости исключения из состава амортизируемого имущества ОС, не эксплуатируемых в периоды сезонных простоев.Раз зашла речь об амортизации, разберемся в особенностях ее начисления. При сезонной деятельности в бухучете следует отражать сумму амортизации по ОС равномерно в отчетных периодах по факту использования ОС. Норма закреплена действующими ПБУ.
Правила отражения амортизации в бухгалтерском и налоговом учете отличаются. Это ведет к возникновению временных разниц. В налоговом учете амортизация ОС отражается равномерно в течение календарного года. Допустим, ОС сезонная компания использует 8 месяцев в году. Годовая норма амортизации составляет 90000 рублей. Каждый из 8 месяцев в бухучете будет отражена сумма 11250 рублей. В налоговом учете – 7500 рублей (90000/12мес.). Временные разницы в учете ведут к возникновению отложенных налоговых обязательств. Последние ежемесячно уменьшаются в период осуществления сезонной деятельности и начисления бухгалтерской амортизации, сумма которой превышает сумму амортизации налоговой.
Возникают сложности с сезонным учетом? Передайте его на аутсорсинг или проконсультируйтесь со специалистами. Это позволит избежать шибок, минимизировать налоговые риски.
Количество показов: 606
Теги данной публикации: налоги учет учет по отраслям
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
