Бухгалтерский учет в мебельной компании строится на общих принципах и отраслевой специфике. То и другое во многом зависит от масштабов бизнеса и статуса юридического лица (МСП или нет).
Учет материально-производственных запасов в части создания резерва для снижения из стоимости регулируется ФСБУ 5/19, который пришел в 2021 году на смену ПБУ 5/01. Стандарт определяет, когда нужно создавать резерв, для каких МПЗ он актуален, какими проводками этот резерв отражается в бухучете и как фигурирует в налоговом. Также ФСБУ 5/19 устанавливает право некоторых субъектов отказаться от создания резерва.
Начнем с того, какие мебельные компании обязаны применять федеральный стандарт бухучета. Он актуален для крупного, среднего бизнеса. Малый и микробизнес на новые правила учета ТМЦ может не переходить. Но для этого нужно зафиксировать отказ от их применения в учетной политике.
Важно: стандарт регулирует не только создание резерва на снижение стоимости МПЗ. ФСБУ 5/19 − это в целом про оценку материальных ценностей, товаров, незавершенного производства.
Возвращаясь к МПЗ, отметим, что стандарт требует оценивать МПЗ теперь при принятии к учету и на каждую отчетную дату. Делать это можно по чистой стоимости продажи или фактической себестоимости. На отчетную ТМЦ оцениваются по наименьшей из величин. Соответствующие сведения отражаются в бухгалтерской отчетности.
Когда нужен резерв?
Оценка материально-производственных запасов на отчетную дату нужна для того, чтобы определить, не превышает ли фактическая себестоимость стоимость реализации. Если превышение выявлено, мебельной компании приходится создавать резерв для снижения стоимости МПЗ (по видам запасов или на каждую единицу).
Предвидим вопрос: почему возникает превышение? Для снижения стоимости продажи есть несколько предпосылок. Прежде всего, это рыночная ситуация (колебания спроса/предложения). Также может иметь значение потеря первоначальных свойств активов, моральное устаревание и т.п.
Резерв под обесценивание МПЗ создается по формуле «Фактическая себестоимость запасов минус чистая стоимость продажи». Фактическая себестоимость складывается из затрат по созданию или приобретению актива. Для определения чистой стоимости продажи обратимся к упомянутому выше стандарту. Согласно ФСБУ 5/19, чистой стоимостью является предполагаемая цена, по которой компания может продать МПЗ в том виде, в котором продает их при обычной деятельности, за вычетом затрат на производство, предпродажную подготовку, логистику и непосредственное осуществление продажи.
Очевидно, что чистая стоимость будет определяться для разных видов запасов по-разному. Возьмем, например, готовую продукцию для реализации (мебель). Чистая стоимость будет равна разнице между предполагаемой ценой продажи и затратами, которые связаны с окончанием производства и самой реализацией.
Но мебельная компания может продавать не только готовую продукцию. По таким товарам, как комплектующие, материалы, сырье, чистая стоимость продажи считается иначе. Она равна доле предполагаемой цены реализации произведенной продукции, которая приходится на соответствующие запасы (если они используются в процессе создания продукции).
Можно определить чистую стоимость продажи комплектующих, сырья и другим способом. Стандарт позволяет использовать в качестве расчетного значения цену, по которой аналогичные изделия можно купить по состоянию на отчетную дату.
Бухучет резерва
Итак, резерв на обесценивание материально-производственных запасов определен, что дальше? Переходим к бухгалтерскому учету.
Стандартный План счетов предполагает использование счета 14 для создания и списания резерва. Раньше соответствующие операции отражались на счете 91. Стандартная проводка выглядела так:
-
Создание резерва под снижение стоимости МПЗ (ТМЦ) – Дт 91 Кт 14
Новый федеральный стандарт бухучета позволяет также использовать счет 90. Проводка делается та же. На выбор счета влияет тип расходов, которые формируют обесцененный запас. Это могут быть прочие расходы или расходы по обычным видам деятельности.
Каждый пересмотр резерва в учете должен отражаться проводками:
-
Увеличение резерва – Дт 90 (91) Кт 14
-
Восстановление или частичное восстановление – Дт 90 (91) Кт 14 сторно
Если актив выбывает, созданный по нему резерв уменьшает фактическую себестоимость. Если актив отпускается в производство, резерв меняет назначение в бухучете. Операция отражается внутренней проводкой по счету 14, например:
-
Резерв под обесценение материалов Дт 14 —резерв на снижение стоимости НЗПДт 14
Налоговый учет резерва
В отличие от стандартов бухучета, налоговым законодательством не предусмотрено обязательно создание резерва на обесценивание материально-производственных запасов. Соответственно, между видами учета появляются вычитаемые разницы. На это следует обратить внимание, если вы формируете резерв впервые.
Чтобы корректно отразить в учете и отчетности вычитаемую разницу, начисляется отложенный налоговый актив. По мере уменьшения или увеличения резерва на обесценивание материально-производственных запасов величина актива снижается или растет.
В учете операции с налоговым активом отражаются проводками:
-
Начисление отложенного налогового актива при создании/увеличении резерва на снижение стоимости МПЗ – Дт 09 Кт 99 (68)
-
Погашение налогового актива при списании/снижении резервной величины – Дт 99 (68)Кт 09
Важно: счет 68 применяется, когда величина налога определяется по данным бухгалтерского учета. Если налог на прибыль определяется по сведениям из налоговой декларации, следует использовать в проводках счет 99.
Когда резерв не нужен
Необязательным формирование резерва на обесценивание МПЗ является для:
-
Сельхозпроизводителей, субъектов рыбного, лесного хозяйства, которые учитывают материально-производственные запасы по справедливой стоимости. Способ учета актуален для МПЗ в составе продукции собственного производства, товаров, реализуемых на организованных торгах.
-
Некоммерческих организаций в части ТМЦ, использующихся в уставной деятельности.
-
Малых предприятий, не применяющих ФСБУ 5/19 при ведении учета.
НКО и МП могут учитывать материально-производственные запасы по фактической себестоимости.
В других случаях отказаться от создания резерва не получится.
Как понять, нужен резерв или нет, если мебельный бизнес только на старте? Можно, ориентируясь на бизнес-план, спрогнозировать объемы производства и реализации, предположить изменение себестоимости и стоимости реализации. Но эти данные будут весьма условными. Де-факто необходимость создания резерва на обесценивание МПЗ оценивается по итогам отчетного периода с учетом предпосылок и факторов, упомянутых выше.
Если речь идет об открытии малого бизнеса, вопрос создания резерва и необходимости соблюдения других норм федерального стандарта может быть снят на этапе постановки бухгалтерского учета. Достаточно закрепить в учетной политике отказ от применения ФСБУ 5/19.
Количество показов: 178
Теги данной публикации: производство