В розничной торговле не все товары успешно продаются. Магазинам приходится иметь дело с испорченными товарами, недостачами. То и другое необходимо своевременно снимать с балансового учета и переводить в категорию убытков. Для этого предусмотрена опция списания.
Списать можно испорченный, поврежденный, бракованный, устаревший товар, а также товар с истекшим сроком годности. По сути, все, что невозможно продать, подлежит списанию. Проводить его нужно в соответствии с правилами бухучета и требованиями действующего законодательства. Но прежде чем погрузиться в методику, предлагаем разобраться с тем, что такое товар.
Товар в налоговом и бухгалтерском учете
Каждый вид учета определяет товар по-разному. В бухгалтерии под ним понимается имущество, приобретенное и для перепродажи. В бухучете имеет ключевое значение себестоимость товара. Она закладывается в цену реализации, включает расходы на приобретение (в том числе логистику, транспортировку, проценты по кредитам и т.п.).
В налоговом учете ключевое значение имеет прибыль – положительная разница между закупочной ценой и ценой реализации. Налоговое определение товара специфично. К товарному имуществу относятся движимые объекты, валюта, ценные бумаги, недвижимость и т.п.
Почему и как списываются товары?
В розничной торговле основной причиной списания товара является реализация. Все просто: продукция продана, продукция списана.
Другие основания встречаются реже. Речь идет о списании по причине брака, кражи, недостачи, просрочки, форс-мажора, безвозмездной передачи товара третьему лицу, обмена, использования товара в собственной деятельности.
Что касается порядка списания, первым этапом является инвентаризация. Она позволяет определить, какой товар списывать, сколько, на каком основании. По результатам инвентаризации оформляется акт – первичный документ, без которого бухгалтерия не проведет соответствующие операции и не скорректирует данные о товаре в системе учета.
Актуальные проводки и способы оценки
Любое списание в бухучете отражается соответствующей проводкой. Используемые счета определяются причинами изменения состояния учитываемых объектов.
Вот несколько примеров:
Дт90 Кт41 – списание себестоимости товара при реализации
Дт44 Кт41 – списание при выбытии товара как промо-образцов
Дт26 Кт41 – списание при передаче товаров на собственные нужды
Дт94 Кт41 – списание испорченных, устаревших товаров
Дт73 Кт74 – списание испорченных товаров, если установлен виновный
Дт50 Кт73 – удержание из зарплаты виновного
Дт91 Кт94 – списание испорченного товара, если виновный не найден
Дт44 Кт94 – проводка по нормам естественной убыли
Дт20 (23) Кт10 – продажа товара по фактической себестоимости в основное, вспомогательное производство
Дт25 Кт10 – продажа товара на общепроизводственные цели
Дт26 Кт10 – продажа товара на общехозяйственные цели
Дт26 Кт10 – продажа товара, предназначенного для исправления брака
Дт22 Кт10 – списание товара при продаже для содержания торговых площадей
Дт91 Кт44 – списание сверх норм естественной убыли
Дт91 Кт94 – списание из-за стихийного бедствия
Дт79.1 Кт10 – списание товара, переданного обособленному подразделению на баланс
При списании товара, его оценивают по:
-
Стоимости первых по времени приобретений (выгодно, если цены стабильно падают)
-
Стоимости единицы запасов (выгодно при поштучном учете МПЗ)
-
Средней стоимости списания (выгодно, если цены постоянно меняются)
Списание недостачи
Недостачу выявляет инвентаризация. Списание делается по ее итогам. Результаты инвентаризации отражаются в документах ИНВ-26, ИНВ-19 и ИНВ-3. Для наказания материально ответственных лиц издается соответствующий приказ.
В ходе инвентаризации определяется причина недостачи. В зависимости от нее предпринимаются дальнейшие действия: наказание виновных, отнесение трат к нормам естественной убыли и т.п. Любой итог инвентаризации с недостачей предполагает внесение в учет изменений, которые отражаются бухгалтерскими проводками. Если недостача зафиксирована, виновный не найден, убытки списываются на финансовый результат.
Списание недостачи осуществляется по фактической стоимости. То есть учитывается закупочная цена товара, расходы на предпродажную подготовку, хранение, доставку. Для отдельных категорий продукции способ определения суммы недостачи компанией определяется самостоятельно и отражается в учетной политике. Самый простой пример – сыпучие нерасфасованные товары (мука, сахар и т.п.), которые хранятся в одной емкости.
Списание непригодной продукции и неликвидов
Товары, пришедшие в негодность, списываются по результатам инвентаризации. В качестве первичных документов используются акты ТОРГ-16 и ТОРГ-15. Первый актуален для просрочки, подлежащей утилизации, второй – для товаров, которые можно уценить и продать.
К неликвидным МПЗ относятся товары, которые не продаются или не используются достаточно долго. Со временем они теряют товарный вид и/или устаревают. Поступать с такими неликвидами можно по-разному. Товар утилизируется, продается как уценка, списывается. Уценить или списать неликвид можно по результатам инвентаризации.
В учете то и другое относится на прочие расходы. При этом делаются проводки:
-
Выявлены неликвиды, не подлежащие использованию, – Дт94 Кт41
-
Стоимость неликвидов списана на прочие расходы (виновные лица отсутствуют) – Дт91-2 Кт94
Уценка и продажа неликвидов отражается проводками:
-
Выявлены неликвиды, подлежащие уценке и реализации, – Дт94 Кт41
-
Оприходованы уцененные товары – Дт41 Кт94
-
Отражена выручка от продажи уцененных товаров – Дт62 Кт90-1
-
Списана себестоимость уцененных товаров – Дт90-2 Кт41
-
Начислен НДС с реализации – Дт90-3 Кт68
Списание образцов
Образцы товаров, поступающие в торговую точку небольшими партиями, приходуются, передаются, списываются в особом порядке. Например, для отражения в учете безвозмездной передачи товаров партнерам, торговым агентам заводится отдельный субсчет к счету «Товары». Непосредственная передача оформляется накладкой М-15. Если образцы передаются агентам без договора, первичка оформляется аналогично приемке товара. И во внутренних документах обосновывается такая передача. В противном случае могут возникнуть вопросы у ИФНС при выездной проверке.
Образцы, которые торговая точка использует для организации дегустаций, оформляются накладной ТОРГ-13. В учете отражается внутреннее перемещение, а затем списание. Первичка сохраняется для отчетности.
Важно: расходы на образцы, переданные партнерам, агентам, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Они не являются рекламными расходами. А расходы на дегустацию, наоборот, попадают под категорию рекламных расходов. Их можно учесть при определении налоговой базы, но только если на стоимость образцов приходится меньше 1% выручки от реализации.
Отдельно стоит упомянуть НДС в контексте списания. Налог по испорченной продукции восстанавливается, если выявлен виновник, и с него взыскана стоимость товара с учетом НДС. Чтобы уменьшить административную нагрузку и риск ошибок, не включайте налог в возмещение.
Количество показов: 24838
Теги данной публикации: розница
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
