Квалифицированный персонал – ценный актив любой компании. Но мало принять в штат специалистов с соответствующим образованием, опытом, чтобы наладить бизнес-процессы, обеспечить их эффективность, увеличить клиентский портфель и прибыль. Знания сотрудников должны быть не только профильными, но и актуальными. Актуализировать их позволяет обучение.
Если повышение квалификации обеспечивается работодателем, в бухучете важно правильно отражать расходы, учитывая специфику налогообложения затрат на образовательные услуги. Чаще всего у бухгалтеров и руководителей компаний возникают вопросы относительно подтверждения расходов, необходимости уплаты страховых взносов. Давайте разберемся с нюансами бухучета образовательных услуг в консалтинге.
Нормативная база и налоги
Направление сотрудников на повышение квалификации регламентируется ТК РФ. Ст. 372 позволяет работодателю самостоятельно определять необходимость обучения. Также на усмотрение компании отдается форма подготовки и переподготовки кадров.
Право сотрудников на обучение тоже регламентировано ТК. Ст. 197 в том числе позволяет получать новую специальность за счет работодателя. Если работодатель направляет работника на обучение, должно подписываться допсоглашение к трудовому договору. Отсутствие первичных документов затрудняет обоснование расходов.
Переходим непосредственно к налогообложению. Начнем с НДФЛ. НК РФ (ст. 217) не требует от работодателя исчисления налога с затрат на обучение работника, если имеют место программы дополнительной профильной подготовки, переподготовки, повышения квалификации. Разъяснения по НДФЛ неоднократно давал Минфин (письма №03–04–06–01/124 от 07.05.2008, №03–04–07/1–15 от 24.03.2010 и другие).
Но относительно налогообложения доходов обучающихся физлиц имеются некоторые нюансы. НДФЛ с затрат на обучение не платится только в случае прохождения дополнительной подготовки или переподготовки в лицензированных образовательных учреждениях РФ. Коучинг, тренинги и прочие формы обучения, услуги, приобретаемые у нелицензированных центров и других организаций, попадают под налогообложение.
НДФЛ также не начисляется, если работник оплачивает обучение в лицензированном образовательном учреждении самостоятельно, а работодатель впоследствии компенсирует расходы. От налога освобождается вся сумма возмещения. Не возникает обязательств налогового агента у консалтинговой компании и в случае компенсации расходов сотрудника на обучение его детей. Разъяснения на этот счет даны Минфином в письме №03–04–06/6–28 от 15.02.2011.
Что касается норм возмещения работникам расходов на обучение, они действующим законодательством не установлены. Соответственно, такие нормы имеет смысл закреплять в локальных нормативно-правовых актах организации. Возмещения могут прописываться в колдоговоре, трудовых договорах, дополнительных соглашениях.
Налог на прибыль
С НДФЛ разобрались, а что там с налогом на прибыль и расходами на обучение?
Согласно действующим ПБУ, затраты на повышение квалификации, переподготовку работников консалтинговая компания относит к прочим расходам. Соответствующая норма регламентирована НК РФ (ст. 264.1). Но здесь важно учитывать два условия:
-
Наличие аккредитации у учреждения, оказывающего образовательные услуги.
-
Наличие у обучающихся трудовых договоров с компанией-заказчиком образовательных услуг.
Если речь идет об обучении будущих сотрудников, с ними заключается гражданско-правовой договор, предусматривающий со стороны работодателя оплату обучения, а со стороны студента – трудоустройство в консалтинговую компанию в трехмесячный срок с момента завершения образовательного процесса. Дополнительно в договор может включаться пункт о минимальном времени работы в компании, обычно это 1 год.
Если трудовые отношения прекращаются досрочно, плата за обучение относится к внереализационным доходам соответствующего налогового периода (НК РФ ст. 264).
Существует относительно учета расходов на обучение и ряд спорных моментов. Касаются они прежде всего обучающихся на испытательном сроке. Однозначной позиции на этот счет нет ни у налоговой, ни у Минфина. Соответственно, при возникновении проблем в каждом случае разрешение спора будет иметь определенные особенности.
Минфин предлагает рассматривать вопросы бухучета и налогообложения постфактум. Если сотрудник прошел испытательный срок, принят в штат, затраты на его обучение считаются прочими расходами и учитываются при налогообложении прибыли. Если испытательный срок не пройден и соискатель на работу не принят, к расходам в целях налогообложения его стипендия, как и оплата обучения, не относится.
НДС
Без НДС сегодня никуда, и в образовании в том числе. Образовательные услуги (коммерческие) облагаются налогом по стандартной ставке (20%). Работодатели, заплатившие НДС, вправе предъявить его к вычету при определенных условиях (НК РФ ст. 171). Если в счете-фактуре на оказание образовательных услуг налог не выделен или указан некорректно, если акт об оказании услуг содержит ошибки или вовсе отсутствует, предъявить НДС к вычету не получится.
Отдельные образовательные услуги под налогообложение не попадают. Это должен учитывать бухгалтер консалтинговой компании, обучающей своих сотрудников. Если последние проходят повышение квалификации, переподготовку в НКО соответствующего профиля, НДС не начисляется, не уплачивается и, соответственно, не предъявляется к вычету (НК РФ ст. 149). Но если образовательные услуги НКО не лицензируются, оказываются в формате разовых семинаров, лекций, мастер-классов, не предусматривают выдачи документов о прохождении обучения, налог исчисляется, уплачивается в общем порядке. Его впоследствии консалтинговая компания может предъявить к вычету.
Учет затрат на обучение сотрудников за рубежом – отдельная тема. Процесс имеет множество нюансов, определенную специфику. Многое зависит от того, является образовательное учреждение (компания-поставщик услуг) налоговым резидентом РФ или нет.
Признание расходов и бухгалтерские проводки
Расходы на повышение квалификации, переподготовку сотрудников признаются при соблюдении трех условий:
-
Есть соответствующий нормативным требованиям договор на оказание услуг, в котором прописана их стоимость, сроки оплаты и другие финансовые вопросы.
-
Определяется величина затрат.
-
Передача актива компании заказчика услуг ведет к снижению экономических выгод в конкретном периоде.
В бухучете затраты на оплату услуг отражаются по дате подписания акта об оказании соответствующих услуг. Отражение по дате фактической оплаты является ошибкой.
Какие проводки делает бухгалтер консалтинговой компании? Согласно инструкции по применению Плана счетов, образовательные услуги отражаются записями: Дт26 Кт60, Дт20 Кт60, Дт25 Кт60, Дт44 Кт60.
Оплата услуг отражается проводкой Дт60 Кт50, 51, 71. Запись актуальна для оплаты по факту и предоплаты.
Количество показов: 5232
Теги данной публикации: бухучет консалтинг
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
