Нематериальные активы принимаются и ставятся на учет, амортизируются, списываются по установленным правилам. Эти правила обусловлены спецификой учетных объектов. С 2024 года НМА учитываются по ФСБУ 14/2022. Стандарт регулирует оприходование приобретенных активов, отражение создания активов, учет малоценных объектов и объектов с неисключительным правом пользования.
В системе образования учет по упомянутому выше федеральному стандарту ведется так же, как в других сферах. Давайте разберемся, что к чему, и начнем с того, что в бухгалтерском и налоговом учете признаки НМА могут отличаться. То же самое касается лимитов.
Что признаем в составе НМА?
Нематериальным активом, согласно ФСБУ 14/2022, является объект, не имеющий материально-вещественной формы, но предназначенный для использования в основной (профильной) деятельности юридического лица в течение 1 года и дольше. Применяемые для управленческих нужд объекты и предназначенные для предоставления в пользование также считаются НМА.
Что касается критериев для классификации активов, рекомендуем обратить внимание на:
-
Наличие у образовательного учреждения документально подтвержденных исключительных прав на активы или лицензионных договоров, других разрешительных документов
-
Возможность ограничить доступ третьих лиц к НМА
-
Идентификацию активов
Чаще всего в образовании бухгалтерам приходится иметь дело с такими нематериальными активами как объекты интеллектуальной собственности. Это может быть все, что годно: эксклюзивные программы обучения, предметы искусства, литературные произведения и т.п.
С чего начинается учет?
Для НМА, как и для материальных активов, существующими стандартами установлен лимит стоимости. Как правило, он определяется для целей бухучета по аналогии с учетом налоговым. Пресловутое «правило 100 000 руб.» (ст. 256 НК РФ) в действии. Но те же стандарты оставляют за налогоплательщиком право на уменьшение стоимостного лимита. Воспользоваться им стоит, если малоценных нематериальных активов по результатам инвентаризации окажется слишком много, и единовременное списание их окажет существенное влияние на финансовый результат.
Совсем без малоценных НМА в образовании, как правило, не обходится. Бухгалтерам профильных учреждений и организаций мы рекомендуем обеспечивать контроль наличия, движения таких активов на забалансовых счетах или в регистрах бухучета. Это снимет ряд вопросов у ИФНС и позволит избежать пристального внимания со стороны инспекторов.
НМА и налог на прибыль
Образовательные организации могут работать на ОСНО и УСН. На общем режиме лимиты и критерии нематериальных активов для целей налогового и бухгалтерского учета отличаются. Ключевые отличия – признание только исключительных прав в составе активов и фиксированный лимит стоимости.
Чтобы признать объект в составе НМА для целей налогового учета на ОСНО, следует обратиться к ст. 257 НК РФ. Соответствие всем признакам из п. 3 обязательно. Объекты с неисключительным правом пользования по лицензиям и другим договорам к нематериальным активам не относятся. Затраты на них относятся на прочие расходы (ст. 264 НК РФ).
Фиксированный лимит стоимости активов для целей налогового учета – 100 000 руб. Все, что дешевле, не подлежит амортизации.
НМА на УСН
Для налогового учета на упрощенке НМА определятся оп тем же признакам, что амортизируемые активы на ОСНО. Они включаются в налоговую базу только на УСН Доходы минус расходы.
Что является НМА, определяет гл. 25 НК РФ. Ключевые критерии приводятся в с. 252, 257 и 346 Кодекса.
Амортизируемыми объекты учета признаются по тем же правилам, как на общей системе налогообложения. Основным критерием является лимит стоимости в размере 100 000 руб. Малоценные НМА относятся к неамортизируемому имуществу, учитываются, списываются по общим правилам.
Бухучет и налоговый учет нематериальных активов на упрощенке зависит от способа их поступления на баланс образовательной организации. Чаще всего это приобретение, безвозмездная передача или получение по договору оказания услуг. Отдельные нематериальные активы в образовании требуют государственной регистрации. Как избежать ошибок при отражении их в учете, расскажут наши эксперты на консультации. Обращайтесь!
Общие правила и нюансы бухучета НМА в образовании
В бухгалтерском учете капиталовложения в нематериальные активы отражаются оп дебету счета 08, в плане счетов для приобретения таких объектов создается субсчет 08-5. Накопленная на счету сумма списывается в дебет счета 04. По завершению капиталовложений актив становится пригодным к использованию. Этот факт подтверждается первичным документом – приказом или актом о вводе в эксплуатацию.
Нередко НМА начинают использоваться позже, чем принимаются к учету. В таких случаях бухгалтеру рекомендуется отражать операции на субсчетах к счету 04. Раздельный учет нематериальных активов с мгновенным и отсроченным вводом в эксплуатацию упрощает аналитику и уменьшает риск ошибок при определении финансового результата.
НМА в бюджетных учреждениях принимаются к учету специальной комиссией. В коммерческих учебных организациях это может делать отдельный ответственный сотрудник. У него, как и у комиссии, на этапе приемки ключевая задача – правильно квалифицировать актив, определить и подтвердить признаки объекта НМА. Также, согласно ФСБУ 14/2022 определяется происхождение объекта, срок полезного использования, справедливая и ликвидационная стоимость. А если объект не готов к эксплуатации – необходимость и количество расходов на доработку.
Приобретение НМА подтверждается договором концессии, лицензионным договором или договором об отчуждении исключительного права, а также актом приема-передачи прав. Операционный учет зависит от способа оплаты и условий взаиморасчетов (полная предоплата, отсрочка платежа, рассрочка).
Базовые проводки:
-
Учет договорной стоимости приобретенного объекта – Дт08 Кт60 (76)
-
Учет в составе капиталовложений затрат, связанных с приобретением и доработкой объекта – Дт08 Кт60 (76)
-
Отражение входного НДС по счету-фактуре – Дт19 Кт60 (76)
Важно: если организация имеет прав на вычет, входной НДС в составе капиталовложений в НМА не учитывается.
Если актив приобретается с отсрочкой или рассрочкой на 12 месяцев и больше, на счете 08 учитывается полная стоимость объекта по договору.
Некоторые нюансы имеет учет НМА, подлежащих государственной регистрации. Во-первых, до получения регистрационных документов такие активы не принимаются к учету. Во-вторых, в учете должна быть отражена уплата госпошлины за регистрацию исключительного права на объект – проводкой Дт08 Кт68 (76).
При отложенном вводе актива в эксплуатацию делаются следующие проводки:
-
Принятие к учету НМА по первоначальной стоимости – Дт04 Кт08
-
Перевод объекта в эксплуатацию – Дт04 Кт04 с соответствующими субсчетами
-
Учет начисленной по НМА в запасе амортизации по НМА в эксплуатации – Дт02 КТ02 с соответствующими субсчетами
И это далеко не все операционные нюансы. Но учет нематериальных активов в образовании можно оптимизировать, передав его на аутсорсинг. Наши эксперты к вашим услугам.
Количество показов: 177
Теги данной публикации: #Разбираем тему
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
