Предприятие может приобрести ПО с неисключительными или исключительными правами на него. На учет актив ставится при наличии полного пакета первичных документов. При покупке с исключительным правом предусмотрено единоличное владение активом. Основной первичный документ в этом случае – договор отчуждения. Также исключительное право предприятие может иметь на собственные разработки.
Покупка ПО с неисключительным правом использования предполагает наличие лицензионного соглашения или сублицензионной договорной документации. Также в пакет первичных документов входит акт передачи права.
Основы бухгалтерского и налогового учета ПО
Покупая программное обеспечение с исключительным правом использования, предприятие получает нематериальный актив. Согласно действующим стандартам бухучета, такой актив должен отвечать следующим требованиям:
-
Наличие документов, подтверждающих происхождение продукта и свидетельствующих о передаче права на его использование
-
Отделимость от других ценностей и имущества предприятия
-
Невещественная форма
-
Цель приобретения – использование для собственных нужд (без перепродажи в течение ближайших 12 месяцев)
-
Обеспечение экономической выгоды
-
Эксплуатация в течение 1 года и более
-
Определяемая первоначальная стоимость
В налоговом учете требований к активу меньше. Здесь приходовать НМА можно при наличии первичных документов (договор отчуждения, акт передачи права), минимальном сроке эксплуатации в 1 год и при условии, что использование ПО обеспечит экономическую выгоду.
В балансе актив отражается по первоначальной стоимости с учетом всех расходов на приобретение лицензионного продукта. Программа стоимостью меньше 100 000 руб. может признаваться неамортизируемой. В бухучете амортизационный порог меньше – 40 000 руб. Дорогое ПО амортизируется как любые другие НМА.
Важно: если программное обеспечение признается в налоговом учете амортизируемым, срок его полезного использования определяется по технической документации и согласно нормам ст. 258 НК РФ. В бухучете, если срок эксплуатации актива неизвестен, амортизацию можно не начислять.
Приобретенные с неисключительным правом использования программы не признаются НМА и, соответственно, не амортизируются. Они списываются в прочие затраты.
Расходы на приобретение ПО в учете кассовым методом списываются по фактическим оплатам, при учете методом начисления – равными частями на протяжении периода эксплуатации. Для отображения затрат в бухучете применяется счет 97.
Для ПО с исключительным правом использования актуальны следующие проводки:
-
Дт08.5 Кт60 – приобретение ПО (понесенные расходы)
-
Дт04 Кт08.5 – стоимость ПО на момент установки и ввода в эксплуатацию
-
Дт20 (26, 44) Кт05 – начисление амортизации (ежемесячно)
Для ПО стоимостью меньше порога амортизации в бухучете актуальны проводки:
-
Дт08.5 Кт60 – приобретение ПО (понесенные расходы)
-
Дт04 Кт08.5 – стоимость ПО на момент установки и ввода в эксплуатацию
-
Дт20 (23, 25, 26, 44) Кт04 – полная стоимость ПО перенесена в расходы
Для отражения в учете ПО с неисключительным правом использования делаются проводки:
-
Дт97 Кт60 – разовый платеж в момент приобретения актива
-
ДТ забалансового счета 012 – лицензия на ПО
-
Дт20 (23, 25, 26, 44) Кт97 – перевод части понесенных затрат на расходы предстоящих периодов
При обслуживании, обновлении ПО делается проводка Дт20 (23, 25, 26, 44) Кт60.
Важно: мы рассматриваем алгоритмы учета для лицензионного программного обеспечения. За использование нелегального ПО предусмотрена ответственность по ст. 146 УК РФ и ст. 1252 ГК РФ.
Повышающий коэффициент для расходов на ПО
При учете отдельных видов расходов налоговым законодательством предусмотрено применение повышающих коэффициентов. Это касается и расходов на покупку программного обеспечения (письмо Минфина № 03-03-06/1/96344 от 04.10.2024). Согласно ст. 264 НК РФ, при признании расходов на приобретение российских программ по умолчанию применяется коэффициент 1,5. С января 2025 года действует новая норма – коэффициент повышается до 2 (ФЗ № 176 от 12.07.2024).
С новым повышенным коэффициентом признаются расходы на приобретение:
-
программно-аппаратных комплексов;
-
исключительных прав использования программ для баз данных и ЭВМ.
Но есть нюансы. Во-первых, ПО должно быть включено в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных на дату приобретения права на использование. Во-вторых, коэффициент 2 не действует задним числом. Если расходы понесены в 2024 году, а признаются в 2025, следует применять старый коэффициент. Полуторный коэффициент продолжает действовать и для расходов, связанных с приобретением права на программы, включенные в реестр и относящиеся к сфере искусственного интеллекта. Условие по срокам то же – фактические затраты понесены до 1 января 2025 (письмо Минфина № 03-03-06/1/122830 от 05.12.2024).
Новая редакция ст. 264 НК РФ включает перечень расходов, которые удваиваются в налоговой базе по прибыли. Речь идет о затратах на приобретение исключительных прав на ПО стоимостью ниже порога амортизации (100 000 руб., согласно ст. 256 НК РФ), затратах на адаптацию и модификацию этого ПО, а также о расходах на приобретение исключительных прав на программно-аппаратные комплексы и программы по лицензионным и сублицензионным договорам.
Что касается признания расходов, руководствуемся ст. 272 НК РФ. Согласно п. 1 расходы признаются в том налоговом периоде, в котором они возникают. Особое внимание рекомендуем обратить на условия сделки. По долгосрочным договорам признание расходов осуществляется равномерно в течение всего срока их действия.
Учет на бюджетном предприятии
Если производственное предприятие финансируется из бюджета и имеет соответствующий статус, учет ПО ведется раздельно по видам расходов. Согласно приказу Минфина № 65н от 01.07.2013, используется три кода:
-
226 – для приобретения неисключительных прав на программы, при обновлении справочно-информационных систем;
-
242 – для приобретения ПО для нужд федеральных органов господчинения и предприятий, находящихся под их управлением;
-
244 – для приобретения ПО субъектами РФ в случаях, которые не попадают под коды 226 и 242.
Важно: к учету принимается программное обеспечение с определенным сроком полезного использования. Если по технической документации его определить невозможно (данные отсутствуют), для установления срока привлекается комиссионный орган.
Учет расходов на обновление баз данных и программ осуществляется при наличии отдельных первичных документов, прежде всего договоров и актов. Если обслуживание реализуется на основе абонентской платы, расходы включаются в финрезультат текущего года.
Программное обеспечение так или иначе используется каждым коммерческим и бюджетным производственным предприятием. И организация грамотного учета затрат на его приобретение, обновление, техобслуживание входит в число приоритетных задач для бухгалтера. Чтобы снизить риск ошибок, можно передать учет на аутсорсинг. У нас есть эксперты, знающие отраслевую специфику. Обращайтесь!
Количество показов: 297
Теги данной публикации: производство
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
