Бизнес в торговле с начала 2020-х раз переживает кризис за кризисом: пандемия, изменение конъюнктуры, санкции. Многие компании сталкиваются с получением отрицательного финансового результата. Но убытки бывают разными. И компании на ОСНО могут перенести их на будущее, уменьшив налоговую базу.
Итак, у нас есть автомагазин, который осуществляет несколько видов деятельности (основная – продажа новых и б/у запчастей). Компания работает на общем режиме, платит налог на прибыль по ставке 25%.
Давайте разберемся, какие убытки такой бизнес может получить, и какие – перенести на будущие периоды.
Виды убытков
Законодатели разделили убытки на несколько типов:
-
От основной деятельности
-
От использования объектов ОПХ (обслуживающих производств и хозяйств)
-
От уступки прав требования
-
От реализации амортизируемого имущества
-
От продажи ценных бумаг
-
От продажи прав на земельные участки
Для автомагазина с учетом специфики бизнеса актуальны первые два. Также могут иметь место убытки от реализации амортизируемого имущества. рассмотрим эти виды убытков подробно.
Основные убытки
На ОСНО убыток отражает отрицательная налоговая база по налогу на прибыль. Важно: такие ситуации привлекают внимание ИФНС. А значит, декларации проверяются особенно тщательно. И налогоплательщику нужно быть готовым отвечать на требования, представлять документы, в подтверждение расходов, сумма которых превысила доход за соответствующий период.
Убытки отражаются в бухгалтерском и текущем налоговом учете в общем порядке. Достоверные и документально подтвержденные суммы могут быть перенесены на будущие периоды. Но есть два условия. Во-первых, за счет убытков прошлых лет налоговая база не может быть уменьшена более чем наполовину. Во-вторых, перенос возможен только на период, в котором получена прибыль (ст. 283 НК РФ). Не учитывается при переносе убыток, полученный от деятельности на других налоговых режимах, а также убыток от деятельности, которая попала под льготное налогообложение (ставка 0%).
Уменьшать налоговую базу за счет убытка прошлых лет или нет, решает налогоплательщик. Перенос – право, а не обязанность. Что касается порядка его осуществления, все просто: придерживаемся хронологии. Убыток переносится по очередности возникновения – от более раннего периода к более позднему.
Подтверждение величины убытка при переносе обязательно. Тут есть нюанс, который касается срока хранения бухгалтерской первички. Общее правило – 5 лет. Но отсчитывается пятилетний срок не с периода, в котором получен убыток, перенесенный на будущее, а от даты осуществления последнего переноса (ст. 283 НК РФ).
Отдельно отметим перечень документов, которые может затребовать налоговая:
-
Учетная первичка (счета-фактуры, накладные и т.п.)
-
Аналитические регистры налогового учета
-
Расчеты налоговой базы (ст. 313 НК РФ)
Убытки от ОПХ
С обслуживающими производствами и хозяйствами с точки зрения учета все непросто. Чтобы правильно учесть затраты, и тем более перенести убыток на будущие периоды, нужно решить ключевой вопрос – а считается ли конкретный объект ОПХ? Обратимся к налоговому законодательству: ст. 275.1 НК РФ определяет ОПХ как службы, осуществляющие реализацию работ, услуг и товаров своим сотрудникам и сторонним лицам. Если фирма имеет автомагазин и мастерскую, доставляет запчасти под заказ клиентам и своим работникам, а некоторые из них производит, то мастерская – это ОПХ или отдельный бизнес? Как показывает практика, в том числе судебная, ситуация может оказаться спорной. Но оставим решение этой задачи юристам и вернемся к учету убытка прошлых лет.
Обслуживающее производство и хозяйство – полноценное подразделение с точки зрения бухучета. Соответственно, доходы и расходы учитываются отдельно. Но поскольку это часть бизнеса, убытки от деятельности ОПХ можно признать для целей налогообложения на ОСНО. Правда, есть несколько условий:
-
Оказание услуг, выполнение работ существенно не отличается от того, как оказывают услуги и выполняют работы специализированные организации, для которых соответствующая деятельность – основная (ст. 275.1 НК РФ).
-
Содержание ОПХ обходится не дороже содержания и обслуживания аналогичных объектов в профильных организациях.
-
Стоимость услуг, работ и товаров ОПХ сопоставима со стоимостью аналогичных услуг, работ и товаров, предлагаемых специализированными организациями.
Выполнение условий необходимо подтвердить документами. Налоговики могут затребовать (и скорее всего затребуют) расшифровку цен, расходов, условий оказания услуг ОПХ, причем в сравнении с аналогичными опциями профильных организаций. Невыполнение хотя бы одного из условий исключает перенос убытка, полученного от деятельности ОПХ, на будущее при налогообложении прибыли автомагазина в целом. Но остается возможность уменьшить налог на прибыль самого обслуживающего производства и хозяйства. При невыполнении одного из условий убыток ОПХ можно перенести на будущее в течение 10 лет, но только по этому объекту, и в прибыльных периодах.
Убытки от реализации имущества
У автомагазина на балансе есть основные средства, которые он может продать. Убыток, возникший при продаже, относится на прочие расходы, но признается для налогообложения прибыли не единовременно, а в равных частях каждый период до конца срока полезного использования проданного имущества.
Сумма убытка рассчитывается с учетом понесенных расходов на оценку ОС, размещение объявлений о продаже и т.п (ст. 268 НК РФ). Признавать убыток можно со следующего месяца после реализации.
Если продается имущество, первоначальная стоимость которого рассчитана с учетом повышающего коэффициента, убыток определяется как нулевой, согласно п.3 ст. 268 НК РФ.
Нестандартные ситуации
Все перенесенные убытки прошлых лет должны быть отражены в декларации по налогу на прибыль. Но есть нюансы, например, если убытки выявлены в текущем периоде.
Магазин в 2024 году выполнил корпоративный заказ на поставку запчастей транспортной компании. Товар поступил на склад. Запчасти пустили в производство в 2025-м. Был выявлен брак. Всю партию вернули. А магазин вернул покупателю деньги. Что делать с появившимся убытком?
Согласно разъяснениям ФНС и Минфина, такую сумму при налогообложении прибыли можно учесть в составе внереализационных расходов (ст. 54, 256 НК РФ, письмо Минфина №03-03-06/43372 от 25.07.2016). Но налоговики обращают внимание на следующий казус. С января 2025 года ставка по налогу на прибыль – 25% (в 2024 была – 20%). И в периоде применения повышенной ставки нельзя учитывать расходы, понесенные в периоде, когда действовали другие условия налогообложения. Значит, в основной декларации за 2025 год учесть убыток 2024, включенный во внереализационные расходы, не получится. Что делать? – спросите вы. Подайте уточненку за 2024 год, и укажите в документе соответствующие суммы. – ответят наши эксперты.
Остались вопросы по переносу убытка прошлых лет, ставкам и условиям? Обращайтесь! Мы поможем разобраться, заполнить и подать декларацию.
Количество показов: 181
Теги данной публикации: розница
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
