Чтобы поддержать бизнес в условиях экономической турбулентности, государство вводит программы субсидирования, кредитования под минимальные проценты и льготного налогообложения. Одним из поддерживаемых сегодня является IТ-сектор. Для работающих в нем компаний предусмотрено сразу несколько льгот. Разберем ключевые – по налогу на прибыль и страховым взносам.
Условия получения поддержки
IT-компании для применения льготного налогообложения нужно выполнить несколько условий. Одно из первых – минимум 70 % доходов от профильной деятельности в составе общей выручки. Расчет актуален для разработчиков электронных изделий и программного обеспечения. Компании обоих направлений могут быть многопрофильными. Но если по коду ОКВЭД заявлена деятельность, по которой можно получить господдержку, условие о 70 % доле в сумме доходов придется выполнять.
Важно: в отчетном периоде применяться может только одна льгота. Суммирование доходов по разным основаниям запрещено (письмо Минфина № 3-03-07/23475 от 24.03.2022).
Послабление по налогам применяется ко всей налоговой базе.
Для получения льготы по налогу на прибыль и страховым взносам разработчики программного обеспечения и баз данных учитывают доходы от реализации соответствующих продуктов, от передачи исключительных прав на ПО, от предоставления прав использования ПО. Также учитывается оказание услуг по разработке баз данных и ПО, их установке, адаптации и модификации, техобслуживанию, сопровождению.
Разработчики и производители электронных компонентов и готовых изделий учитывают при расчете доли выручки от профильной деятельности доходы от реализации соответствующей продукции и/или услуг по проектированию, монтажу, пуско-наладке, ремонту, техобслуживанию. Также учитываются доходы от предоставления права пользования или передачи исключительного права наРИД, от сдачи собственной продукции в аренду.
Важно: перечень доходов, которые относятся к основной деятельности, является закрытым (письмо Минфина № 03-03-06/1/7918 от 07.02.2022)
Не учитываются доходы от переуступки прав использования ПО (когда IT-компания − правообладатель, но не разработчик), а также курсовые разницы, консультационные услуги, дивиденды, субсидии по возмездным договорам, возвраты долгов и т.п.
Непростые расчеты
Нередко айтишники сталкиваются со сложностями в определении доли доходов от основной деятельности. Причина – терминология в договорах. Многие термины не раскрыты в международных, национальных стандартах и федеральных законах. А некоторые из них упоминаются, но не расшифровываются даже в техрегламентах. В таких случаях мы рекомендуем обращаться к разъяснениям Минцифры, Минфина и ФНС. Так, например, понятия разработки, проектирования, интеграции, установки ПО уточнены в письмах Минцифры № П11-2-05-200-44970 от 11.10.2021 и от 07.09.2021 № П11-2-05-200-38749 от 07.09.2021. А разъяснения по термину «адаптация баз данных и ПО» давала ФНС (письмо № СД-19-3/174 от 09.04.2021), также информация есть в Гражданском кодексе (ст. 1270).
Еще два камня преткновения – разработка сайта и программное обеспечение для рекламы. Давайте разберемся, что к чему.
Сайт является совокупностью технических решений и может быть приравнен к программе или программокомплексу для ЭВМ (ФЗ № 149 от 27.07.2006, письмо Минфина №№ 03-15-06/87608 от 07.10.2020). Соответственно, выручка от разработки сайта, а также от модификации и сопровождения чужого ресурса может учитываться в составе профильных доходов.
Доходы от реализации или передачи прав использования ПО для рекламы учитываются при определении 70 % доли общей выручки, только когда это собственная разработка IT-компании, техническое решение предназначено для размещения рекламы в интернете и вся программа или ее часть включена в единый реестр российских программ для ЭВМ. В составе профильных доходов не учитывается выручка от передачи прав на ПО, которое обеспечивает подачу заявок на конкурсы и тендеры, оптимизирует онлайн участие в торгово-закупочных процедурах, размещает рекламу на рекламно-торговых площадках. Последнее обусловлено тем, что операторы таких площадок лицензионные договоры на использование ПО заключают на себя. И получается, что клиент при размещении рекламы пользуется правом оператора, а не разработчика.
С субсидиями тоже все непросто. Прямые поступления средств из бюджета в составе профильных доходов не учитываются, даже если они направлены на реализацию основных задач IT-компании, но при этом не упомянуты в ст. 251 НК РФ. Федеральные бюджетные гранты на разработку цифровых решений и сервисов тоже при расчете 70 % доли выручки не учитываются (письмо Минфина № 03-15-06/88336 от 01.11.2021).
А вот поступления от третьего лица (фирмы) учесть в составе профильных доходов можно. И не важно, каким способом отправитель эти средства получил (целевое финансирование, субсидия, грант из бюджета, собственная прибыль). Для учета поступлений при расчете 70 % доли есть два условия: между разработчиком ПО и отправителем денег должен быть заключен договор о сотрудничестве, и суммы должны быть направлены на решение задач в рамках основной деятельности компании. Получить средства в рамках такого договора IT-компания может, например, на возмещение недополученных доходов от продажи малому бизнесу ПО по льготным ценам.
Сложности при определении доли профильного дохода могут возникнуть и при переходе с одного налогового режима на другой. Льготы предоставляются IT-компаниям на ОСНО. Но что, если фирма раньше работала на УСН и у нее осталась дебиторка? Согласно разъяснениям ФНС (письмо № СД-4-3/8675 от 30.07.2024), задолженность по таким доходам учитывается на ОСНО при расчете 70 % доли выручки от основной деятельности.
Учет доли профильных доходов
Если компания новая, рекомендуем сразу разграничить доходы по сделкам в рабочем плане счетов. Это упростит работу бухгалтеру и уменьшит вероятность ошибки.
Профильные сделки необходимо учитывать на счете 90. Возможные варианты:
-
90.1.1 – доход по сделкам, которые относятся к основной деятельности IT-компании
-
90.1.2 – доход по прочим сделкам
-
90.2.1 – себестоимость профильных товаров и услуг
-
90.2.2 – себестоимость прочих товаров и услуг
Чтобы проверить соблюдение главного условия – доля доходов от основной деятельности не меньше 70, общий кредит счета 90.1.1 делится на сумму оборотов по кредиту 90.1.2 и 90.1.1. В обязательном порядке оформляется первичный документ – бухгалтерская справка.
Расчет рекомендуем делать не только по итогам года, но и на конец каждого квартала.
Подведем итоги. При определении доли доходов от основной деятельности ориентируемся на закрытый перечень, а по спорным вариантам исходим из смыслового значения работ. И учитываем разъяснения профильных ведомств и регуляторов. А если остаются вопросы, не стесняемся обращаться к экспертам. Такой подход уменьшает риск ошибок, претензий со стороны налоговиков, перерасчетов и доначислений, потери права на применение льгот.
Количество показов: 157
Теги данной публикации: IT
