29 Октябрь 2021
Бухучет затрат у арендаторов и собственников земельных участков – тема непростая. Бухгалтеру-новичку предстоит разобраться во многих тонкостях и нюансах. Особого внимания достойны каверзные ситуации, например, учет земли, перешедшей в результате реорганизации. Также могут возникнуть сложности с учетом, если начало строительных работ затягивается или если для строительства нужно очистить участок от деревьев. Давайте разберем несколько случаев с акцентом на бухгалтерские проводки и профилактику проблем с налоговой.
На участке под застройку нужно убрать деревья
В собственности компании есть земля. На ней планируется строительство производственного цеха. На участке растут деревья, которые мешают реализации проекта. Принимается решение по спилу/выкорчевыванию деревьев. И сразу определенные вопросы возникают у юриста и бухгалтера.
Юриста волнует разрешительная документация. Нужно ли согласовывать вырубку с Росприроднадзором, если речь идет об участке за городом?
Бухгалтер думает о финансах. Его волнует вопрос включения затрат по расчистке земли в первоначальную стоимость цеха, который будет на этой земле построен.
В юридические тонкости функционирования разрешительной системы погружаться не будем. Отметим только, что необходимость согласования расчистки с Росприроднадзором зависит от обстоятельств. Очень непросто все с участками в лесных, заповедных, лесопарковых зонах. Если вопрос актуален, не пренебрегайте детальным изучением темы. В противном случае можно нарваться на экологический штраф до 500000 рублей (ст. 8.28 КоАП).
Вернемся к бухучету. По закону затраты на спил деревьев могут быть включены в первоначальную стоимость объекта строительства. По сути, работы по расчистке являются подготовительными. Их стоимость следует отразить в смете. С налоговой проблем не будет, ст. 257 НК РФ позволяет учитывать затраты на проведение подготовительных работ при расчете первоначальной стоимости основных средств.
Проводить затраты, включенные в первоначальную стоимость объекта, необходимо по дебету счета 08, поскольку с точки зрения бухучета они являются вложением во внеоборотные активы. Когда объект будет введен в эксплуатацию, соответствующие затраты следует списать в дебет счета 01, отражающего стоимость основных средств.
Проводки:
• учет затрат на строительство, включая подготовительные работы – Дт08 Кт60(70 и др.);
• ввод цеха в эксплуатацию по первоначальной стоимости ОС – Дт01 Кт08.
Нужно использовать землю присоединившейся организации
У компании А есть земельный участок, переданный ей единственным учредителем-физлицом. Сделка проведена как взнос в уставный капитал. Учредитель продает долю в уставном капитале компании Б. Последняя становится учредителем компании А, присоединяя ее вместе с участком, который является частью уставного капитала. Участок планируется использовать под строительство многоквартирного дома.Бухгалтера интересует вопрос, можно ли стоимость земли, определенную независимым оценщиком, учесть в составе расходов застройщика на реализацию проекта.
Начнем с того, что при присоединении компании все ее обязательства и права переходят к правопреемнику. Первое, что нужно сделать бухгалтеру, – проверить заключительный бухгалтерский баланс присоединенной компании, сформировать вступительный баланс у себя и отразить в учете поступившие активы, обязательства. Чаще всего при этом используется счет 79, предназначенный для внутрихозяйственных расчетов, или счет 00, отражающий реорганизацию в форме присоединения. Получение земельного участка в учете у правопреемника, соответственно, может быть отражено проводкой Дт01 Кт00.
А теперь переходим к сложностям. От компании А участок получен в порядке правопреемства. То есть передача имущества не попадает под параметры сделки купли-продажи. Безвозмездной такая передача тоже не является. Соответственно, учесть стоимость участка в расходах на строительство не получится.
А как же затраты на приобретение доли в уставном капитале присоединяемой компании (мы помним, что этой долей фактически является земля)? С юридической точки зрения доля в уставном капитале является имущественным правом, а не имуществом. Собственником имущества, которое создано за счет вкладов в уставный капитал, является компания. При продаже доли организация остается собственником, к покупателю переходят только обязанности и права. То есть в нашем случае компания не приобретала землю под строительство. Она купила долю в уставном капитале другой компании, в результате чего собственник имущества сменился. Фактически к покупателю перешли упомянутые выше обязанности и права. То есть не было прямых затрат на приобретение земли, которые можно было бы учесть в расходах на строительство.
Нужно передать землю под домом в общее пользование
Мы продолжаем говорить о строительстве многоквартирного дома. Застройщик покупает участок, строит дом, продает квартиры. Бухгалтера волнует вопрос отражения в учете приобретения земли и ее передачи в пользование жильцам. Давайте разберемся, что к чему.Покупка участка под застройку – инвестиция в недвижимость. То есть сейчас расходы, потом прибыль. Расходы в этом случае отражаются на 08 счете и считаются вложением во внеоборотные активы. Для удобства открывается соответствующий субсчет.
Фактически в бухучете при этом делается две проводки:
• Отражение стоимости приобретения земли – Дт08 Кт60
• Принятие к учету участка под застройку – Дт01 Кт08
Важно: амортизация на землю не начисляется. Участок со временем не меняет своих потребительских свойств.
Продажа квартир предусматривает передачу прав на участок под домом новым собственникам (ГК РФ ст. 273, 289). Стоимость земли включается в себестоимость многоэтажки. Если компания приобретала участок за свой счет, бухгалтер отражает выбытие земельного участка проводкой Дт91 Кт01. Если использовались средства инвесторов, дольщиков – Дт76 Кт01.
Затраты на аренду есть, а стройки нет
Рассмотрим еще одну довольно часто встречающуюся ситуацию. Компания планирует строительство, берет землю в аренду. Арендные платежи перечисляются собственнику регулярно. Строительство (не важно, по каким причинам) откладывается год за годом. Как отражать эти платежи в учете, чтобы у налоговой не возникало вопросов?Начнем с того, что стоимость проекта рассчитывается с учетом всех затрат на его подготовку, создание, ввод в эксплуатацию. Соответственно, арендная плата за землю включается в общую смету и первоначальную стоимость объекта. Затраты на аренду следует считать вложением во внеоборотные активы и отражать на счете 08.
Если строительство за 2-3 года так и не началось и в ближайшее время выполнение работ на участке не планируется, можно списать затраты на прочие расходы. Списание отражается проводкой Дт91 Кт08.
Важно: списание должно быть подтверждено первичными документами. Приказа руководителя компании, которая оплачивает аренду земли, будет вполне достаточно.
В прочие расходы текущего периода арендная плата может списываться до того, как начнется проектирование и строительство объекта. С момента разморозки проекта арендные платежи следует учитывать в составе затрат, формирующих первоначальную стоимость сооружения.
Количество показов: 2409
Теги данной публикации: строительство учет по отраслям
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
