04 Июнь 2021
Обязательное наличие тары для продукции определенных категорий предусмотрено действующим законодательством. Если в таких случаях товар поставляется без тары, он рассматривается как некачественный и возвращается поставщику. Также покупатель может выставить претензию, затребовать неустойку и т.п. Если товар поставляется в возвратной таре, условия возврата должны быть зафиксированы в договоре. Такое требование выдвигает НК РФ (ст. 254).
В качестве возвратной тары чаще всего используются контейнеры, ящики, многоразовые банки, бутылки, мешки. Специальная тара, являющаяся по сути оборудованием для продажи товара, тоже относится к возвратной. Согласно нормам ГК РФ (ст. 517), такая тара должна быть возвращена поставщику в исправном состоянии. Здесь важно отметить учетный нюанс: право собственности на возвратную тару от продавца к покупателю не переходит.
Цена и учет возвратной тары
Поставщик отражает тару в учете по фактической стоимости. Складывается последняя из расходов на производство изделия, его приобретение и транспортировку.Покупатель может отражать возвратную тару по учетной цене, причем исключительно в аналитическом учете. Целесообразность применения этого метода под большим вопросом. Намного проще и удобнее учитывать тару по фактической, прописанной в договоре цене.
Если покупатель, согласно условиям договора поставки товара, вносит залог за возвратную тару, ее учет должен осуществляться по залоговой цене. В случае с залогом поставщик отражает в учете фактическую и залоговую стоимость возвратной тары. Разница между этими показателями относится к прочим расходам.
Отметим еще один важный момент, касающийся первичной бухгалтерской документации. Указание в расчетных документах стоимости тары в составе стоимости товаров, которые поставляются в ней, – грубая ошибка. Если тара возвратная, ее стоимость должна указываться отдельной строкой.
Операции и проводки
Поставщик учитывает возвратную тару, которая используется для продажи товара, на соответствующем субсчете к счету 41. Исключение – специальная тара, которая классифицируется как основные средства. Ее учет ведется на 01 счете. И в обязательном порядке ежемесячно начисляется, списывается амортизация.Покупатель учитывает возвратную тару на забалансовом счете 002. Фактически такая тара относится к товарно-материальным ценностям, принятым на ответственное хранение. Причем это касается только бесплатной возвратной тары.
Если за тару вносится залог, согласно условиям договора поставки, бухгалтерские операции отражаются на балансовых счетах. Если речь идет о таре и товарах для внутрихозяйственного использования, актуален счет 10 субконто «Тара». Тара от товаров для перепродажи учитывается на счете 41 субконто «Тара».
Налоги
Операции с возвратной тарой являются налогооблагаемыми. Порядок расчета налогов указан в НК РФ (ст. 154).Больше всего вопросов у поставщиков и покупателей возникает по НДС. Согласно налоговому законодательству, если товары передаются поставщиком покупателю в залоговой возвратной таре, сумма залога в налоговую базу при расчете НДС не включается. Но действует это правило только при одном условии – если тара в надлежащем виде возвращается поставщику. Имеет место невозврат (по любым причинам)? В этом случае передача поставщиком покупателю залоговой возвратной тары считается реализацией. Соответственно, операция облагается НДС в обычном порядке.
Имеет особенности налоговый учет возвратной тары и у поставщика. Если он является залогодержателем, то стоимость тары, которая не была возвращена покупателем, может отражаться в базе по НДС только после прекращения залоговых обязательств (ГК РФ ст. 352). Как действовать поставщику, чтобы минимизировать риск ошибок в учете и расчете налогов?
1. Получить подтверждение невозможности возврата тары.
2. Предъявить претензии к покупателю, предоставить документы для покрытия издержек за счет залога.
Когда залоговые обязательства прекращаются, поставщик оформляет товарную накладную. Этот первичный документ подтверждает реализацию тары. На его основе бухгалтерия каждой компании фиксирует в учете финансовую операцию.
А что с НДС? Здесь все зависит от налогового статуса поставщика. Если он является плательщиком налога, из стоимости невозвращенной тары выделяется НДС, а стоимость реализованной учитывается при определении налоговой базы.
У покупателя нередко возникают вопросы с налоговым вычетом. Согласно НК РФ и действующим стандартам бухучета, предъявленную к уплате сумму налога покупатель может принять к вычету только при условии перепродажи невозвращенной поставщику тары. Если перепродажа не планируется, НДС включается в состав прочих расходов, которые не участвуют в налогообложении прибыли.
В случае невозврата у сторон договора сформированные при передаче возвратной тары проводки сторнируются. И бухгалтерии предстоит сформировать новые записи. Они будут отражать у поставщика реализацию тары, у покупателя – ее приобретение.
Возможные ошибки
Проблемы в учете могут быть обусловлены разными факторами. Возьмем, к примеру, отсутствие в договоре поставки условия о залоговой оплате тары и ее возврате. Такая оплошность грозит поставщику увеличением налоговой нагрузки по НДС. Этот налог так или иначе придется заплатить при реализации тары.Для покупателя отсутствие указанных выше условий в договоре оборачивается дополнительными расходами. Согласитесь, нерационально платить поставщику за тару, которую приходится возвращать.
Начинающие бухгалтеры нередко допускают ошибки в учете возвратной тары, поскольку рассматривают его по аналогии с возвратом товаров. Отметим, что операции в том и другом случае фиксируются в учете абсолютно разные. Также используются разные счета и субсчета. Оформление НДС при возврате товаров и тары тоже отличается. Кстати, налоговая процедура в 2021 году изменилась. Рекомендуем ознакомиться с ее актуальными нюансами, если вы не сделали этого раньше.
Что касается сугубо учетных ошибок, к числу таких относятся: некорректное указание себестоимости возвратной тары при отражении операций в учете, включение залоговой оплаты в налоговую базу по НДС, включение расходов на оплату невозвращенной тары в базу по налогу на прибыль.
Любой из указанных рисков можно свести к нулю. Достаточно грамотно организовать бухгалтерский и налоговый учет в целом и учет возвратной тары в частности. Возникают сложности? Не знаете, какие проводки делать, какие счета использовать? Случился невозврат и что с ним делать – непонятно? Поставщик предоставляет первичные документы по товару и возвратной таре, но вы сомневаетесь, все ли правильно в них указано? Хотите минимизировать налоговые риски?
Обратитесь за консультацией к профессионалам. Также проблемы поможет решить передача учетных функций на аутсорсинг. В этом случае бухучет отдельных или всех операций возьмут на себя опытные специалисты бухгалтерской компании. Они же будут нести ответственность за качество учета.
Количество показов: 3630
Теги данной публикации: малый бизнес торговля учет по отраслям
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
