Упрощенная система налогообложения продолжает оставаться одной из самых популярных в сфере малого, среднего бизнеса. Компании выбирают режим, просчитывая налоговую нагрузку и учитывая требования к бухучету. Каждый объект налогообложения на УСН имеет свои особенности. Сегодня на повестке дня «доходная» упрощенка в контексте отражения в учете взаимозачета и бартера.
Начнем с того, что взаимозачет на УСН «Доходы» = выручка. То есть его нужно учитывать при определении налоговой базы. Взаимозачет, по сути, заменяет деньги. С его помощью погашается задолженность за поставленные товары/услуги.
Правила взаимозачета
Взаимозачет проводится в рамках норм, предусмотренных НК РФ. Первое и главное – наличие встречных требований. Второе – двойной статус каждой из сторон (должник и кредитор). Для взаимозачета необходимо наличие как минимум двух встречных договоров. Если срок исполнения обязательств по договорам не истек, зачет взаимных требований невозможен.
Запрещен взаимозачет в следующих случаях:
При переуступке прав требования третьим лицам
При возмещении вреда, взыскании алиментов, пожизненном содержании
При взыскании долга, по которому истек срок давности (ст. 411 ГК РФ)
Чтобы легитимировать зачет взаимных требований, нужно письменное согласие сторон и надлежащим образом оформленный акт.
Первичные документы и бухгалтерия
Акт или соглашение о взаимозачете является основанием для «закрытия» обязательств каждой из сторон. Сумма, указанная в документе, будет отражена в бухгалтерском учете.
Зачет взаимных требований может быть полным и частичным. В последнем случае оставшуюся сумму стороны погашают в рамках договора. Также возможно дробление взаимозачета – оформление нескольких актов на конкретные суммы (до полного погашения задолженности).
Для бухгалтера имеет значение также дата, указанная в акте. Обычно в учете взаимозачет отражается датой подписания документа. Но если в акте указана конкретная дата зачета взаимных требований, проводки должны быть сделаны на эту дату.
Отражать взаимозачет необходимо на субсчетах для дебиторской, кредиторской задолженности по общим правилам для субъектов на УСН и ОСНО. Используйте счета 7, 6 и 60.
Актуальная проводка:
Полное (частичное) погашение встречных обязательств взаимозачетом – Дт 60 (62, 76) – Кт 62 (60, 76)
Взаимозачет и налоги
Налоговое законодательство требует фиксировать взаимозачеты в книге учета доходов и расходов. Подрядчик на УСН «Доходы» отражает погашение обязательств зачетом взаимных требований как выручку. Пруфы: НК РФ ст. 346.17 (доход на УСН – поступление денежных средств, погашение дебиторки альтернативными способами, в том числе прекращением встречного обязательства), письмо Минфина №03-11-06/2/185 от 28.12.2011.
А что, если нет акта о взаимозачете, но фактически операция проведена? Зачет взаимных требований придется учесть даже в отсутствие первички хотя бы для того, чтобы потом списать встречную задолженность.
Кстати, у взаимозачета есть альтернатива. Речь идет о выставлении поставщику векселя или передаче имущества фирмы в счет оплаты покупки. При любом неденежном погашении задолженности компания-плательщик НДС может получить налоговый вычет. Порядок представления вычетов регулируется ст. 172 НК РФ.
Нюансы взаимозачета и возможные проблемы
Зачет взаимных требований по договорам оказания услуг или выполнения работ оперирует к меньшей из задолженностей. Разница выплачивается деньгами. Особое внимание здесь стоит обратить на дату отражения дохода по реализованным услугам (работам). Если взаимозачет и выплата разницы деньгами осуществляются в один день, зачет отражается той же датой, а выплата – датой зачисления денег на расчетный счет получателя. То есть доход складывается из двух сумм: зачетной стоимости выполненных работ или оказанных услуг и доплаты.
При расчете упрощенного налога учитываются обе суммы. Если взаимозачет не учесть при определении налоговой базы, ИФНС доначислит налог и оштрафует, ссылаясь на ст. 410 ГК РФ и ст. 173 НК РФ. Такого рода казусы часто случаются при сотрудничестве упрощенцев с компаниями на ОСНО. Приведем пример.
Генподрядчик работает на общем режиме, субподрядчик – на УСН «Доходы». Генподрядчик является плательщиком НДС. Субподрядчик выставляет ему счета с выделенным налогом. Работы по договору подряда оплачиваются частично деньгами, частично – взаимозачетом.
Субподрядчик на УСН ведет упрощенный учет, исключает из налоговой базы стоимость работ, погашенную зачетом взаимных требований. Выделенный в счетах-фактурах НДС в учете никак не отражается.
ИФНС проводит проверку и выявляет неправомерное занижение базы по упрощенному налогу, недоимку по НДС. Ссылаясь на ст. 173 НК РФ, налоговики требуют от подрядчика на УСН уплатить в бюджет НДС, а заодно и пени со штрафом. Упрощенец оспаривает решение по результатам налоговой проверки через суд, последний поддерживает ИФНС. Апелляция и кассация оставляют решение суда первой инстанции без изменений.
С неучтенным взаимозачетом все понятно – ошибка бухгалтера, которую придется исправлять. А что не так с выделенным НДС? Налоговое законодательство обязывает неплательщиков НДС уплачивать налог в бюджет, если они выставляют заказчикам счета-фактуры с выделенной суммой этого налога. Возникает вопрос: как уменьшить налоговую нагрузку и избежать споров с ИФНС? Вариант первый – работать с упрощенцами, которые не являются плательщиками НДС. Вариант второй – работать с фирмами на ОСНО, выставлять счета с выделенной суммой налога, платить НДС и заявлять к вычету.
Бартер ≠ взаимозачет
Теперь давайте разберемся с бартерными сделками. Бартер имеет место, когда заказчик расплачивается с поставщиком услуг собственным имуществом. В рамках такой сделки передаваться могут основные средства, товарно-материальные ценности, товары. У поставщика- упрощенца доход возникает в момент получения ТМЦ, ОС или товаров в собственность. И тут есть несколько нюансов.
Если имущество в счет оплаты поступает раньше, чем выполнены работы или услуги, право собственности на него сохраняет передающая сторона. К подрядчику право собственности переходит после исполнения обязательств по договору на выполнение работ или оказание услуг (ст. 570 ГК РФ). Если в счет оплаты поступает товар, он до исполнения подрядчиком обязательств считается неоплаченным. А это значит, что с учетом расходов на приобретение в целях налогообложения придется повременить (ст. 346 НК РФ).
К доходу при бартере приравнивается стоимость имущества, полученного от контрагента (письмо Минфина №03-11-06/2/141 от 12.10.2021). Если он получен в натуральной форме (имущество, ТМЦ, ОС, товар), в учете соответствующие позиции следует отражать по рыночной цене (ст. 346.18 НК РФ). А выручка для расчета налога по УСН, согласно ст. 105 НК РФ, признается в сумме, указанной в договоре мены.
Используете бартер или взаимозачет впервые? Проконсультируйтесь со специалистами по налоговому и бухгалтерскому учету доходов, полученных в неденежной форме!
Количество показов: 2577
Теги данной публикации: УСН
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
