25 Июнь 2021
Обслуживание парка спецтехники и легкового транспорта сельскохозяйственного предприятия сопряжено с серьезными расходами. Рассмотрим плановую замену шин. Она может быть не только сезонной, хотя это и самый частый случай. К расходам на замену шин налоговики нередко придираются. В результате компании доначисляют налоги, возникает недоимка и лишний повод для начисления штрафа. Как минимизировать риски? Давайте разберемся.
Начнем с того, что любая замена шин требует грамотного оформления первичных бухгалтерских документов. И не важно, это сезонное «переобувание» спецтранспорта или замена изношенных комплектующих.
Колеса по сезону
Каждый пользователь автотранспорта должен соблюдать условия его эксплуатации. Сезонная замена шин входит в число этих условий. То есть к неоправданным расходам затраты на новые шины точно не относятся.Важный момент: по закону определенный транспорт нельзя эксплуатировать в зимние месяцы без соответствующей резины. Это относится к легковым автомобилям и грузовикам до 3,5 тонн. Соответствующие нормы закреплены ТР ТС 018/2011.
С технической точки зрения сезонная замена шин – это обслуживание легкового и грузового транспорта. При этом технические характеристики машин остаются неизменными. Не выполняется замена испорченных, изношенных деталей.
С бухгалтерской точки зрения сезонная замена шин – не что иное, как содержание объекта основных средств. И отражаются актуальные операции в учете соответствующим образом. Методические указания по учету ОС, утвержденные приказом Минфина №91н 30.10.2003, определяют порядок бухучета затрат на содержание основных средств.
Очень часто в целях экономии сельхозпредприятия осуществляют замену шин своими силами. В таком случае для грамотного отражения операции в учете оформляется бухгалтерская справка. Вместо нее может использоваться акт установленного образца. Акт или справка служит той самой бухгалтерской первичкой, которую тщательно проверяет налоговая. Если документы оформлены неправильно, компания рискует получить доначисление налогов.
Сезонная замена шин в автопарке сельскохозяйственного предприятия предусматривает наличие специфических затрат. Они включаются, согласно действующим стандартам бухучета и НК РФ (ст. 264), в состав прочих расходов. Исключение – расходы на замену шин служебного транспорта, который используется при обслуживании производств и хозяйств. Согласно ст. 275 НК РФ, стоимость замены шин в этом случае включается в состав расходов на производственную деятельность.
Отражение сезонной замены шин на легковых автомобилях предприятия и спецтранспорте предусматривает соответствующие проводки:
• Приобретение комплекта шин для автомобиля – Дт10 (субсчет «Запчасти») Кт60
• Отражение НДС по приобретенным шинам – Дт19 Кт60
• Принятие НДС к вычету – Дт68 Кт19
• Установка сезонного комплекта шин на транспортное средство – Дт20 Кт10
• Стоимость работ по шиномонтажу – Дт23 Кт70 (68, 69)
• Списание стоимости шиномонтажных работ – Дт20 Кт23
• Оприходование временно не используемого комплекта шин – Дт012
Важно: демонтированная резина учитывается на балансовом счете 012, предназначенном для учета активов, стоимость которых списывается на затраты. Учет ведется в условной оценке: 1 шина – 1 рубль. Соответствующие правила учета закрепляются в учетной политике сельскохозяйственного предприятия.
Изношенные шины подлежат замене
С сезонными шиномонтажными работами, приобретением новой резины и отражением соответствующих расходов в бухучете разобрались. Переходим к замене шин по причине износа. Самое важное здесь – признание такой замены обоснованной. Когда дело касается комплектующих, полностью выработавших свой ресурс, проблем не возникает. Эксплуатационная норма пробега закончилась? Меняйте шины, отражайте замену в учете – налоговая слова не скажет.Как понять, выработан ресурс шин или нет? Утвержденные Минтрансом временные нормы вам в помощь (РД 3112199-1085-02 от 04.04.2002).
Переходим к более сложным случаям. Шины на легковом или грузовом транспорте сельскохозяйственного предприятия повреждены. Ремонт невозможен. Что делать? Создавать комиссию и принимать решение о списании. У Минфина на этот счет есть рекомендации, утвержденные приказом №119н 04.04.2002. Решение о списании должно быть задокументировано. Возможные варианты: составление акта на списание, проставление отметок в карточках учета. Если документы на списание не оформлены или оформлены неправильно, налоговики посчитают замену безосновательной.
Несколько слов о судьбе изношенных шин. Как правило, они передаются на утилизацию. Это подтверждается первичными документами (актом приема-передачи, например) и отражается в бухучете согласно нормативным требованиям. Расходы на утилизацию отражаются за счет созданного при покупке шин резерва. Износ подтверждается бухгалтерской справкой-расчетом. В ней отражается фактический и нормативный пробег.
Если шины испорчены и требуют замены, не обойтись без проведения инвентаризации. Также может потребоваться расследование случая порчи имущества, выявление виновных, оформление требований о возмещении ущерба. Вернемся к инвентаризации и списанию шин. Списываются изделия, не подлежащие ремонту. Принятое инвентаризационной комиссией решение является основанием для составления и подписания соответствующего акта. Акт на списание, в свою очередь, служит основанием для отражения выбытия шин в карточках учета.
Еще раз про налоги
Налоговый учет замены шин зависит от применяемого сельскохозяйственным предприятием режима налогообложения. При УСН и уплате налога с доходов операции по замене резины на спецтранспорте на налоговых обязательствах не отражаются (НК РФ ст. 346). Другое дело, если объектом налогообложения является разница между доходами и расходами. В этом случае стоимость шин при их замене включается в расходы на:• содержание служебного транспорта (если речь идет об обязательной сезонной замене);
• ремонт основных средств (во всех остальных случаях).
Когда можно списывать стоимость резины в расходы? Только после фактической оплаты шин и выполнения шиномонтажных работ.
Если шиномонтаж выполняется своими силами, обратите внимание на бухгалтерскую первичку. Списание стоимости шин в расходы возможно только при наличии документов, подтверждающих передачу комплектующих на установку.
Если шиномонтаж делает подрядчик, списание стоимости в расходы осуществляется после оплаты его услуг и получения подписанного сторонами акта приема-передачи выполненных работ.
Что делать, если вся первичка в наличии, в бухгалтерском учете замена шин отражена согласно установленным нормам, а налоговая признает расходы необоснованными и делает доначисления? Отстаивайте свои интересы, оспаривайте неправомерные действия налоговиков, готовьте подтверждающие документы. И заручитесь поддержкой опытных юристов: если дело дойдет до суда, профессиональная помощь пригодится.
Количество показов: 3426
Теги данной публикации: КФХпроизводствоучет по отраслям
.jpg)
.jpg)
