Ставки НДФЛ

В 2026 году ставка 13% остаётся базовой только для ограниченного круга ситуаций, и это важно зафиксировать в учетной политике. Она применяется к доходам налоговых резидентов России до тех пор, пока их совокупная налоговая база за год не превысит 2,4 млн рублей по трудовым и приравненным к ним выплатам. К такой базе относятся зарплата, премии, вознаграждения по гражданско‑правовым договорам, если они учтены как обычные доходы, а также ряд других поступлений, для которых не установлены специальные повышенные ставки или отдельные правила налогообложения.

Как только совокупный годовой доход резидента по этим видам выплат превышает 2,4 млн рублей, начинает работать прогрессивная шкала. До указанного порога действует ставка 13%, следующие 2,6 млн рублей (от 2,4 до 5 млн) облагаются по ставке 15%, далее при росте доходов применяются ставки 18, 20 и 22 %. При этом для отдельных видов доходов установлены свои специальные правила: например, дивиденды у резидентов облагаются по ставкам 13 и 15 % с учётом отдельного порога 2,4 млн рублей именно по дивидендным доходам, а проценты по банковским вкладам — только с суммы, превышающей необлагаемый минимум, рассчитываемый как 1 млн рублей, умноженный на максимальную ключевую ставку Банка России за год.

Для малого и среднего бизнеса базовая ставка 13% по‑прежнему характерна для большинства сотрудников, поскольку их годовой доход не достигает порога прогрессии. Однако рост зарплат и премий, а также единоразовые крупные выплаты (годовые бонусы, компенсации) всё чаще приводят к выходу за пределы 2,4 млн рублей. Ошибка, когда к полной сумме доходов за год продолжает применяться ставка 13 %, при том что к части базы уже должна применяться ставка 15 % и выше, расценивается как недоудержание налога. В такой ситуации налоговый агент рискует получить доначисление НДФЛ, пени и штраф в размере 20 % от суммы недоимки

Прогрессивная шкала НДФЛ введена с 2025 года и расширена в 2026 году в соответствии со статьёй 224 НК РФ. Она распространяется на доходы от труда и гражданско-правовые договоры с кумулятивным учётом за календарный год. Налог исчисляется не на общую сумму дохода, а поэтапно — на превышение каждого порога, что обеспечивает дифференциацию налоговой нагрузки в зависимости от уровня дохода.

Основные пороги следующие:

• до 2,4 млн рублей — ставка 13%;
• от 2,4 млн до 5 млн рублей — дополнительно 15% на превышение;
• от 5 млн до 20 млн рублей — 18%;
• от 20 млн до 50 млн рублей — 20%;
• свыше 50 млн рублей — 22%.

Применение на практике осуществляется путём накопления базы с начала года. Например, доход 200 тыс. рублей в январе облагается по ставке 13%, а при кумулятивной базе 2,5 млн рублей к июлю — превышение в 100 тыс. рублей уже по 15%. Для индивидуальных предпринимателей на общей системе налогообложения база включает все доходы, для организаций — выплаты сотрудникам. Федеральная налоговая служба контролирует соответствие через расчёты по форме 6-НДФЛ и декларации 3-НДФЛ.

Предпринимателям рекомендуется предварительное планирование выплат для минимизации перехода через пороги, а также использование вычетов на начальных ступенях шкалы, где эффект максимален. Пороги ежегодно индексируются с учётом инфляции — актуальную информацию публикует ФНС.

Формула прогрессивной шкалы НДФЛ выглядит так: общий налог равен сумме превышений каждого порога умноженных на соответствующую ставку, где база считается кумулятивно с 1 января налогового периода согласно статье 224 НК РФ (налог = Σ (Превышение порога × Ставка на него)). Это не плоская ставка на всю сумму, а слой за слоем: каждая часть базы облагается по своей ставке в зависимости от порога, в который она попадает. Налоговый агент, будь то работодатель или заказчик договора гражданско-правового характера, пересчитывает налог ежемесячно при каждой выплате, суммируя всю базу с начала года и удерживая налог с учетом всех предыдущих начислений. Если в январе база составила 200 тысяч рублей под 13 %, а в июле кумулятив достигает 2,5 миллиона рублей, то с июльской выплаты удерживается налог не только с нее самой, но и корректировка на превышение порога 2,4 миллиона рублей по ставке 15%. Для индивидуальных предпринимателей на общей системе налогообложения или физических лиц, платящих самостоятельно, расчёт ведётся единовременно в декларации 3-НДФЛ за весь год целиком.

Пошаговый алгоритм расчёта следующий:

1. соберите кумулятивную базу, суммируя все облагаемые доходы с начала года минус вычеты и расходы на текущую дату выплаты;

2. определите пороги, сравнив кумулятив с лимитами — до 2,4 миллиона рублей под 13 %, от 2,4 до 5 миллионов под 15 %, от 5 до 20 миллионов под 18 %, от 20 до 50 миллионов под 20 %, свыше 50 миллионов под 22 %;

3. рассчитайте налог по слоям, умножив объём каждого превышения на ставку и суммировав результаты;

4. удержите налог из текущей выплаты как разницу между новым общим налогом и ранее удержанным, доплату перечислите в бюджет.
   В бухгалтерских программах вроде 1С это реализовано через регистры накопления с автоматическим ведением базы. Ошибка в кумулятиве, например забытые январские начисления, приводит к камеральной проверке расчёта 6-НДФЛ: Федеральная налоговая служба замечает расхождение с предыдущими периодами и требует пояснений, а при подтверждении доначисляет налог с пенями.

Для руководителей высшего звена или директоров индивидуальных предпринимателей база в 10 миллионов рублей даёт налог около 1,5 миллиона рублей с эффективной ставкой примерно 15%, но при вычетах снижается до 12-13%. Предприниматель обязан уведомлять сотрудника о переходе на повышенную ставку, указывая это в расчётном листе и предлагая подать вычеты заранее — это уменьшает удержание и избавляет от корректировок в конце года. В моей практике с несколькими топ-менеджерами рекомендую разбивать выплаты: часть оформлять как дивиденды с фиксированной ставкой 15%, часть как зарплату, чтобы избежать ступеней 18-22 %. Федеральная налоговая служба в 2026 году усилила контроль: автоматическая сверка расчётов 6-НДФЛ с декларациями выявляет около 30 % ошибок по прогрессии, особенно при резких бонусах в декабре.

Нерезиденты РФ — те физлица, которые провели в России менее 183 дней за 12 месяцев подряд, — платят НДФЛ по повышенной ставке 30% со всех доходов от источников в Российской Федерации (ст. 224 НК РФ). Это правило действует независимо от прогрессивной шкалы для резидентов: будь то зарплата по трудовому договору, вознаграждение по ГПД, аренда квартиры или продажа имущества в России — всё облагается 30%. Ставка фиксированная, база не кумулятивна по порогам, что упрощает расчёт для агента, но удорожает выплаты. Важно: источник в РФ определяется по месту работы, имущества или контрагента — даже удалённые услуги для российской компании считаются российским доходом.

Исключения из 30% редки, но критичны: дивиденды — 15% независимо от статуса, продажа имущества — по резидентским правилам (13% на прибыль, освобождение по срокам владения). Граждане стран ЕАЭС (Беларусь, Казахстан и др.) по трудовым доходам трактуются как резиденты автоматически — применяйте прогрессию 13–22%, без ожидания 183 дней. Для ИП и ООО обязанность агента: удерживать 30% сразу при выплате, перечислять налог и отражать в 6-НДФЛ с пометкой статуса. ФНС активно запрашивает визы, миграционные карты, табели и реестры пребывания при камералках — отсутствие документов = доначисление по 30% с пенями.

В 2026 году риски для бизнеса выросли из-за расширенного обмена данными: ФНС получает сведения из МВД и погранслужбы автоматически, выявляя "вечных нерезидентов", которые годами работают по визе, но накапливают дни. Переход статуса (нерезидент → резидент) требует перерасчёта: доплата или возврат по декларации, с корректировкой 6-НДФЛ. Штраф за ошибку ставки — 20% от недоудержанного налога (40% при умысле), плюс пени. Практика: компании с иностранными фрилансерами/сотрудниками заводят отдельный реестр для минимизации рисков.

Дивиденды по акциям российских компаний или долям в обществах с ограниченной ответственностью облагаются НДФЛ по специальным ставкам, которые применяются независимо от общей прогрессивной шкалы по трудовым доходам. Для налоговых резидентов ставка составляет 13% на сумму дивидендов до пяти миллионов рублей за календарный год. Превышающая часть облагается по 15%. Эта норма закреплена в пункте 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации. Дивиденды не суммируются с зарплатой или другими видами доходов при расчете порогов прогрессии, что делает их привлекательным инструментом для распределения прибыли среди собственников бизнеса.

Налоговым агентом по дивидендам выступает компания, которая их выплачивает, или брокерская организация в случае операций с ценными бумагами на бирже. Организация самостоятельно рассчитывает сумму налога, удерживает его непосредственно из выплачиваемой суммы и перечисляет в бюджет не позднее следующего дня после выплаты. Факт дохода и удержанного НДФЛ отражается в справке 2-НДФЛ, которую компания выдает участнику или акционеру. Индивидуальные предприниматели на общем режиме налогообложения получают дивиденды как физические лица и, как правило, не обязаны дополнительно декларировать их, если агент выполнил свои обязанности. Однако при получении дивидендов от иностранных эмитентов или в особых ситуациях может потребоваться самостоятельная подача декларации 3-НДФЛ.

Проценты по банковским вкладам, накопительным счетам и некоторым облигациям облагаются НДФЛ только в части, превышающей установленный необлагаемый минимум. Этот минимум равен одному миллиону рублей, умноженному на максимальное значение ключевой ставки Центрального банка России за соответствующий налоговый период. В 2026 году при ключевой ставке около 16% годовых необлагаемый минимум составит примерно 160000 рублей. Ставка НДФЛ по процентам равна 30% от превышения. При очень высоких суммарных процентных доходах может применяться повышенная ставка 15% в рамках общей прогрессивной шкалы.

Расчет процента, удержание НДФЛ и перечисление в бюджет выполняются банком автоматически. Клиент получает готовую справку о доходах с указанием налога, уплаченного банком. Предприниматель в роли налогового агента по таким доходам не участвует, но как руководитель обязан информировать сотрудников о правилах, чтобы они могли правильно планировать свои финансы. 

Материальная выгода, возникающая от экономии на процентах по льготным займам или от получения блага в натуральной форме, облагается НДФЛ по особым правилам. Ставка НДФЛ по материальной выгоде сейчас отличается от обычной: по ряду видов выгоды применяется повышенная ставка 35 процентов для резидентов и 30 процентов для нерезидентов, если речь идет о выгоде от экономии на процентах по займам и ряде иных случаев, прямо перечисленных в статье 212 НК РФ. Доход в виде материальной выгоды рассчитывает и отражает налоговый агент — как правило, работодатель или организация, выдавшая заем. Налог удерживается из ближайших денежных выплат сотруднику (зарплата, премии и так далее).

Продажа недвижимости, транспорта, долей в компаниях облагается НДФЛ по ставке 13 % на сумму прибыли — разницу между ценой продажи и расходами на приобретение или фиксированным вычетом в 1000000 рублей, если срок владения меньше трех лет. Для имущества, полученного в дар или по наследству, минимальный срок увеличивается до пяти лет. По истечении срока налоговая база равна нулю, ставка фактически нулевая. Прогрессивная шкала здесь не применяется: всегда фиксированные 13% от прибыли, вне зависимости от общей годовой базы доходов. Продавец самостоятельно подает декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года и уплачивает налог до 15 июля.

Индивидуальные предприниматели относят продажу бизнес-активов к доходам общего режима налогообложения, суммируя с другими поступлениями по прогрессии. Личное имущество, не связанное с деятельностью, облагается отдельно по 13%. Общества с ограниченной ответственностью при отчуждении активов учредителю-физлицу выступают налоговыми агентами и удерживают 13%. Обязательны документы: договор купли-продажи, платежные подтверждения, выписки из ЕГРН или ПТС. Федеральная налоговая служба автоматически сверяет данные из Росреестра и ГИБДД с декларациями — любое несоответствие приводит к требованию пояснений. В 2026 году контроль усилился за дачами, гаражами и земельными участками: амнистия завершилась, все транзакции отслеживаются. Вычеты дают дополнительный эффект: один миллион рублей снижает налог на 130000 рублей.

Практика показывает эффективность ожидания трехлетнего срока для полного освобождения или дробления сделки на части с использованием вычета. Быстрая перепродажа может быть признана предпринимательской деятельностью с доначислением НДС. Штраф за неподачу декларации составляет 5% от неуплаченного налога за каждый месяц просрочки, минимум 1000 рублей. Предприниматели систематически хранят историю приобретения, включая ипотечные проценты как отдельный вычет до трех миллионов рублей базы.

Вычеты напрямую уменьшают налоговую базу, что снижает итоговую нагрузку от ставки НДФЛ, усиливая эффект на низких порогах прогрессии. Например, стандартные вычеты на детей или инвалидность применяются ежемесячно, имущественные на покупку жилья до 2000000 рублей базы — в декларации или через работодателя. При ставке 13% вычет в 1000000 рублей возвращает 130000 рублей, при 22% — 220000 рублей. Предприниматель информирует сотрудников о праве на вычеты, чтобы скорректировать удержания и избежать переплат.

Имущественные вычеты наиболее мощные: 2000000 рублей на приобретение жилья плюс 3000000 рублей на проценты по ипотеке дают максимальный возврат до 590000 тысяч рублей. Социальные вычеты на лечение, обучение или благотворительность до 120000 тысяч рублей в сумме работают аналогично. Инвестиционный счет типа А возвращает 13% от взносов до 52000 тысяч рублей, типа Б освобождает прибыль при закрытии после трех лет. Эффективная ставка падает до нуля процентов при полной компенсации базы вычетами или освобождении по срокам.

В практике малого бизнеса вычеты мотивируют персонал: руководитель предлагает обучение с документами, получая лояльность и снижая риски доначислений. Федеральная налоговая служба проверяет чеки и договоры при возврате, поэтому сбор пакета документов — ключ к успеху. В 2026 году вычеты стали еще выгоднее из-за прогрессии: экономия растет пропорционально ставке.

Индивидуальные предприниматели на общем режиме налогообложения платят НДФЛ со всей совокупной базы: прибыли от бизнеса плюс трудовые доходы, продажа имущества, финансовые поступления. Прогрессивная шкала применяется ко всему кумулятивно в декларации 3-НДФЛ, без специальных льгот сверх обычных физлиц. Бизнес-прибыль рассчитывается как выручка минус расходы, подтвержденные документами, и суммируется с остальным.

Отчетность строга: декларация подается до 30 апреля следующего года, уплата — до 15 июля. В отличие от сотрудников, предприниматель сам удерживает авансовые платежи ежеквартально, корректируя в декларации.

Для оптимизации индивидуальные предприниматели разделяют личные и бизнес-сделки, используя вычеты на имущество или ИИС. Переход на упрощенку выгоден при низкой рентабельности, но ОСНО подходит для высоких марж с вычетами. В 2026 году суммирование усиливает прогрессию — планируйте доходы по годам.

Самые частые ошибки — игнорирование кумулятива при прогрессии: применяют 13% вместо 15%  на превышении 2,4 миллиона рублей. Другая ловушка — ставка 13% нерезиденту или включение дивидендов в общую прогрессию. Федеральная налоговая служба выявляет по сверке 6-НДФЛ с банками и Росреестром. Штраф для агента — 20% от недоудержанного налога, при умысле — 40% + пени 1/300 ставки Центрального банка за день просрочки.

Кумулятив перерасчитывается ежемесячно: премия в декабре толкает всю базу за порог. Нерезиденты без реестра дней — автоматическое доначисление 30%. Дивиденды сверх 5000000 по 15% путают с зарплатой по 22%. Проверки камеральные длятся три месяца, выездные — до двух лет.

Практика спасает: двойная проверка перед выплатой снижает риски на 90%. В 2026 году искусственный интеллект ФНС усилил анализ данных.

Простой чек-лист для ИП и руководителей — проходите по шагам перед переводом денег физлицу, чтобы избежать ошибок.

• Шаг 1. Статус резидента

  Проверьте: не менее 183 дней в России за 12 месяцев? Если да — прогрессия 13-22 %, иначе 30%. Нужны: визы, миграционные карты, табель учета времени.

• Шаг 2. Тип дохода

  Определите: трудовые и ГПД — прогрессия, дивиденды и проценты — фиксированные ставки, имущество — 13%. Нужны: договор, акт выполненных работ, справка банка.

• Шаг 3. Кумулятивная база

  Посчитайте сумму доходов с января: превышает пороги 2,4 миллиона рублей и выше? Нужны: регистр начислений за год.

• Шаг 4. Вычеты и исключения

  Учтите минусовки: стандартные, профессиональные, имущественные — они влияют на базу перед ставкой. Нужны: чеки расходов, договоры на жилье или лечение.

• Шаг 5. Подсчет налога

  Примените формулу: превышение порога умножить на ставку, суммируйте по шкале. Нужны: расчетная справка с пошаговой математикой.

• Шаг 6. Отражение в отчетности

  Запишите в налоговый регистр и 6-НДФЛ: доход, налог, ставка, даты. Проверьте перед сдачей. Нужны: форма 6-НДФЛ, электронная подпись для ФНС.