Налогообложение и уплата налогов. Общие моменты

При продаже имущества организации (например, автомобиля) собственнику с применением взаимозачёта, когда собственник не внёс оплату деньгами, а расчёт произведён зачётом взаимных обязательств и выплатой дивидендов, налог по УСН всё равно подлежит уплате.

По упрощённой системе налогообложения (УСН, объект "доходы") доход признаётся в момент получения оплаты, в том числе и в виде взаимозачёта. Взаимозачёт — это способ погашения взаимных требований, при этом датой получения дохода признаётся дата подписания акта или соглашения о взаимозачёте (п.1 ст. 346.17 НК РФ). То есть, если имущество передано собственнику и зачтено взаимными обязательствами, доход организации формируется в сумме стоимости продажи этого имущества, несмотря на отсутствие фактических денежных средств.

Оплата дивидендами владельцу — отдельная операция, которая требует своего налогового учёта и не отменяет обязателен расчёт налога с продажи имущества. Взаимозачёт не освобождает от налоговых обязательств по УСН, а является формой оплаты. Исключение возможно только если срок исполнения обязательств по взаимозачёту наступил для обеих сторон и есть документальное подтверждение такой операции.

Когда компания на УСН с объектом «доходы» проводит взаимозачёт, эту операцию нужно отразить в книге учёта доходов и расходов как получение выручки. Датой дохода будет момент погашения обязательств — то есть либо дата, которая указана в акте (соглашении) о взаимозачёте, либо дата подписания этого документа (именно он служит основанием для операции). Такую позицию поддерживает Минфин (письмо от 28.12.2011 № 03‑11‑06/2/185), а также сложившаяся судебная практика.

Даже если официального акта о взаимозачёте нет, операцию всё равно надо учесть. В этом случае подтвердить хозяйственную операцию может акт сверки или другой первичный документ, подходящий по смыслу.

Если вы по какой‑то причине не учли такие доходы, лучше подать уточнённую декларацию по УСН и доплатить налог. Иначе есть риск получить санкции по статье 122 НК РФ.

Сам по себе акт взаимозачёта лишь фиксирует, что взаимные требования сторон погашены — он напрямую не создаёт ни доходов, ни расходов. Но согласно статье 346.17 НК РФ, для компаний на спецрежимах (в том числе УСН) доходом считается не только поступление денег, но и погашение дебиторской задолженности иными способами — например, через прекращение встречного обязательства. Поэтому в книге учёта доходов и расходов списание требований (в любой форме) будет отражаться как доход компании.

Когда агент работает от имени принципала, и при этом у агента — упрощённая система налогообложения (УСН), а у принципала — общая (ОСН), в кассовом чеке (который пробивается на кассе агента) кроме стандартных реквизитов, нужно указать следующие данные:

1.Данные агента – название и ИНН, система налогообложения агента (УСН), поскольку именно на ККТ агента пробивается чек. Этот порядок закреплен в Приказе ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@, где установлены правила формирования кассовых чеков и требований к реквизитам.

В приказе ЕД-7-20/662@ предусмотрено два реквизита, показывающие, что чек отбивается комиссионером:

• Признак агента по предмету расчета (тег 1222) — применяется к отдельным позициям.

• Признак агента (тег 1057) — относится ко всему чеку в целом, показывая, что все товары, услуги, работы продаются компанией как агентом.

Тег 1222, название и ИНН продавца надо указывать у каждой позиции, продающейся по агентскому договору.

2. Реквизиты принципала — наименование и ИНН поставщика (принципала), система налогообложения, указание, что принципал применяет ОСН (это влияет на учёт НДС). Такие разъяснения можно найти в письме ФНС России от 11.07.2025 № АБ-4-20/6609. Это необходимо для правильного учета доходов и налогов, чтобы товар по агентскому договору считался реализованным принципалом.

3. НДС по ставке, соответствующей принципалу (ОСН). Этот момент подробно рассмотрен в письме ФНС России от 10.10.2022 № АБ-4-20/13456@, где разъясняется порядок отражения НДС в кассовом чеке при агентских договорах.

Агентское вознаграждение отражается отдельно в кассовом чеке или в чеке на отдельную операцию, при этом агент указывает свою систему налогообложения (УСН) и не включает НДС, что соответствует позиции Минфина, изложенной в письме от 15.08.2018 № 03-01-15/41174.

Таким образом, в вашем случае в чеке указывается система налогообложения агента (УСН), но при этом присутствуют реквизиты и данные по НДС принципала (ОСН), что соответствует требованиям актуального налогового законодательства и письмам контролирующих органов.

Переход с УСН на АУСН требует соблюдения определённых процедур, связанных с отказом от текущей системы налогообложения, сдачей отчётности и уплатой страховых взносов. 

Для перехода на АУСН необходимо отказаться от действующей системы налогообложения до последнего числа месяца, предшествующего месяцу начала применения АУСН. Например, если планируется переход с 1 января 2026 года, отказ от УСН должен быть оформлен до 31 декабря 2025 года. 

Уведомление о переходе подаётся через личный кабинет налогоплательщика или уполномоченный банк. Для ИП, применяющих УСН, переход возможен в любой месяц года, но после перехода нельзя менять налоговый режим в течение 12 месяцев.

При переходе на АУСН необходимо сдать декларацию по УСН и уплатить налог за период до перехода. Согласно пп.2 п.1 ст. 346.23 НК РФ, индивидуальные предприниматели подают декларацию по УСН по итогам налогового периода (календарного года) — не позднее 25 апреля следующего года.

При прекращении деятельности — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения (п.3 ст.346.23 НК РФ). 

Согласно разъяснениям ФНС, смена налогового режима не является прекращением предпринимательской деятельности.

Фиксированный взнос за 2025 год составляет 53 658 рублей и должен быть уплачен до 29 декабря 2025 года (срок перенесён с 28 декабря из-за выходного дня).

Чтобы рассчитать взносы 1% с дохода свыше 300 000 рублей, можно воспользоваться формулой:

(Доход − 300 000 ₽) × 1%. 

Для расчета взноса 1% для УСН «доходы» берётся вся сумма дохода (ст.346.15, ст.346.17 НК РФ), для УСН «доходы минус расходы» — разница между доходами и расходами (ст.346.16 НК РФ, письмо ФНС от 01.09.2020 №БС-4-11/14090).

На сумму фиксированных взносов, а также взносов в размере 1% с дохода свыше 300 тыс. рублей можно уменьшить налог УСН за 2025 год, применив вычет при сдаче декларации и уменьшив тем самым обязательства по уплате налога.

Срок уплаты взносов 1% за 2025 год - до 1 июля 2026 года. 

Переход на АУСН с 1 января 2026 года не требует досрочной сдачи декларации по УСН и уплаты взносов 1%. Однако важно своевременно уведомить налоговый орган об отказе от УСН и выполнить все обязательства за 2025 год в установленные законом сроки.

Если индивидуальный предприниматель (ИП) на упрощённой системе налогообложения (УСН) продаёт недвижимость, которую использовал для бизнеса — например, сдавал в аренду в рамках предпринимательской деятельности, — порядок налогообложения следующий:

Доход от продажи такой недвижимости учитывается в налоговой базе по УСН. То есть сумма от продажи включается в доходы, с которых ИП платит налог по установленной ставке — обычно 6% от доходов или по ставке «доходы минус расходы», если выбран этот объект налогообложения.

Как следует из последних разъяснений Минфина РФ (Письмо № 03-11-11/120087 от 28.11.2024), чтобы доход от продажи недвижимости облагался в рамках УСН, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

• При регистрации ИП в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) должен быть указан соответствующий вид экономической деятельности, связанный с продажей недвижимости.

• Проданное недвижимое имущество должно реально использоваться в предпринимательской деятельности (например, сдавалось в аренду, расходы и доходы по этому объекту оформлялись через ИП, договоры аренды заключались от имени ИП).

При выполнении этих условий подавать отдельную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (налог на доходы физических лиц) не требуется, так как доходы от продажи учитываются в декларации по УСН.

Если недвижимость действительно применялась в бизнесе (учитывались доходы от аренды, оплата расходов шла с расчётного счёта ИП, адрес использовался в договорах аренды), ФНС считает такую продажу частью предпринимательской деятельности. В этом случае действует только декларация по УСН.

Если же недвижимость не использовалась в предпринимательской деятельности (например, сдавалась как физическое лицо без оформления через ИП) или нужного вида деятельности в ЕГРИП не было, то доход от продажи подлежит налогообложению по НДФЛ, и в этом случае необходимо подать декларацию 3-НДФЛ и уплатить налог на доходы физических лиц.

Также декларация 3-НДФЛ нужна, если ИП хочет применить имущественный налоговый вычет как физическое лицо (при наличии у ИП доходов, облагаемых НДФЛ, например, при получении заработной платы по трудовому договору помимо доходов от предпринимательской деятельности). 

Иногда налоговая автоматически требует 3-НДФЛ при продаже любого имущества, учтённого на ИП. В таком случае рекомендуется предоставить пояснительную записку с доказательствами, что недвижимость использовалась вами в бизнесе, и доход уже отражён в декларации по УСН.

Давайте детально разберем каждый аспект вопроса:

Можно ли покупать без НДС, а продавать с НДС?

На УСН-6% (доходы) вы не являетесь плательщиком НДС, если ваш доход за прошлый год не превысил 60 млн рублей. В этом случае вы покупаете товары и услуги без НДС и не выставляете счета-фактуры с выделенным НДС своим покупателям. А если вы выставляете счет-фактуру с НДС (например, по просьбе заказчика), то согласно п. 5 ст. 173 НК РФ,   вы обязаны уплатить этот НДС в бюджет, даже если сами не являетесь налогоплательщиком НДС. При этом факт оплаты НДС покупателем, способ расчетов и количество выставленных счетов-фактур в налоговом периоде значения не имеют.

Можно ли покупать с НДС и продавать с НДС?

Если вы на УСН и не превысили лимит дохода, вы не плательщик НДС, но можете покупать товары с НДС у поставщиков на ОСНО и затем продать этот товар также с НДС. Однако вы должны понимать - если вы выставили счет-фактуру с НДС покупателю, вы обязаны уплатить этот НДС в бюджет. При этом право на вычет входного НДС у вас не возникает, если вы не перешли на режим плательщика НДС.

Как правильно платить НДС и по какой ставке?

С 2025 года, если ваш доход за предыдущий год превысил 60 млн рублей, вы автоматически становитесь плательщиком НДС с 1 января следующего года или с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения лимита, что подтверждается п. 1 статьи 145 НК РФ .

С этого момента вы обязаны:

• выставлять счета-фактуры с НДС,

• вести книги покупок и продаж,

• сдавать декларацию по НДС ежеквартально, в срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ)

• платить НДС в бюджет по выбранной ставке тремя равными долями — не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев после окончания квартала (п. 4 ст. 174 НК РФ)

Ставки НДС для УСН с 2025 года:

• 5% при доходах от 60 до 250 млн ₽,

• 7% при доходах от 250 до 450 млн ₽,

• 20% (или 10% для отдельных товаров) — по желанию, если хотите использовать вычет входного НДС.

Если вы выбрали пониженную ставку (5% или 7%), вы не имеете права на вычет входного НДС.

Если лимит по доходу не превышает 60 млн. рублей в год, но вы решили выставить заказчику счет-фактуру с НДС, то вы обязаны применять стандартные ставки НДС- 20% (или 10% для отдельных товаров).

Если выставить счет + счет-фактуру с НДС заказчику на УСН-6% («доходы») — автоматически ли переход на ОСН?

Нет, автоматического перехода на ОСН не происходит. Но если вы выставили счет-фактуру с НДС, вы обязаны уплатить этот НДС в бюджет и подать декларацию по НДС. 

Сам режим УСН 6% вы не теряете, если не нарушены лимиты по доходу и другим критериям для УСН. Но налоговая нагрузка увеличится, так как теперь вы должны платить и УСН, и НДС. 

Если ваши клиенты требуют счета с НДС, рассмотрите переход на ОСНО. При этом нужно учесть, что переход на ОСНО может быть оправдан экономически только при больших оборотах, значительных расходах с НДС и необходимостью работать с крупными клиентами и поставщиками на ОСНО.

Ситуация:  

Вы — комиссионер на УСН, продаёте автомобиль по договору комиссии. Комитент (собственник авто) — на общей системе налогообложения (ОСНО, плательщик НДС). Покупатель — физическое лицо.

Нужно ли выделять НДС при продаже?

Да, нужно.  

Хотя комиссионер на УСН не является плательщиком НДС, при продаже имущества комитента-плательщика НДС (на ОСНО) комиссионер обязан выставлять покупателю (даже если это физлицо) счет-фактуру с выделением НДС от своего имени. Это требование основано на ст. 168, 169 НК РФ и разъяснениях Минфина.

Почему?  

Комиссионер действует от своего имени, но продаёт имущество, облагаемое НДС. Поэтому обязанность по выставлению счетов-фактур с НДС сохраняется, даже если комиссионер сам не платит НДС.

Порядок оформления документов

Документы для покупателя:

• Договор купли-продажи (или иной документ, подтверждающий передачу авто)

• Акт приёма-передачи автомобиля

• Счёт-фактура с выделенным НДС (от имени комиссионера, но с пометкой, что он действует как комиссионер по договору комиссии)

• Кассовый чек (если расчёт наличными или через эквайринг)

Документы между комиссионером и комитентом:

• Отчёт комиссионера о продажах (с перечнем реализованных автомобилей, суммами, НДС)

• Перечисление выручки комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения

• Акт оказанных услуг (на сумму вознаграждения комиссионера)

Особенности заполнения счёта-фактуры:

• В счёте-фактуре указывается комиссионер как продавец, но дополнительно отметить, что он действует как комиссионер и указать реквизиты комитента и договора комиссии.

• Второй экземпляр счёта-фактуры комиссионер передаёт комитенту.

НДС и налоговая отчётность

• Комиссионер на УСН не подаёт декларацию по НДС и не платит НДС в бюджет, но обязан вести журнал учёта выставленных и полученных счетов-фактур и предоставлять его ежеквартально в электронном виде в налоговые органы

• Комитент на ОСНО на основании отчёта комиссионера и полученных счетов-фактур отражает реализацию в своей книге продаж, начисляет и уплачивает НДС в бюджет, а также включает эти операции в свою декларацию по НДС. 

Нужно ли выставлять счёт-фактуру физическому лицу?

Да, если комитент — плательщик НДС, комиссионер обязан выставить покупателю (в том числе физическому лицу) счёт-фактуру с выделением НДС. Это требование распространяется на все продажи, независимо от статуса покупателя (юрлицо или физлицо). 

Исключение: Если в договоре комиссии прямо указано, что счета-фактуры физлицам не выставляются, и расчёты ведутся через кассу с выдачей кассового чека, то можно ограничиться только чеком (позиция встречается, но для комиссионных продаж имущества комитента на ОСНО Минфин рекомендует выставлять счёт-фактуру всегда). 

Итоговая схема действий

• Оформляете продажу автомобиля: договор, акт, кассовый чек.

• Выставляете покупателю (физлицу) счёт-фактуру с выделением НДС.

• Ведёте журнал учёта выставленных и полученных счетов-фактур.

• Передаёте комитенту отчёт комиссионера и второй экземпляр счёта-фактуры.

• Комитент включает операцию в свою декларацию по НДС и уплачивает налог.

• Комиссионер декларацию по НДС не сдаёт, налог не платит, но ведёт журнал учёта счетов-фактур и сдает его в налоговые органы 

Важно: если продажа происходит в розницу через кассу, и расчёты только с физлицами, допускается оформление только кассового чека (без счёта-фактуры), но только если это прямо предусмотрено договором комиссии и согласовано с комитентом. Однако для комиссионных продаж автомобилей комитента на ОСНО рекомендуется всегда выставлять счёт-фактуру.