Особенности расчета при УСН Доходы

Для применения пониженного тарифа страховых взносов 15% субъекты МСП в приоритетных отраслях обязаны подтвердить долю доходов от профильной деятельности не менее 70%. На УСН доходы определяются кассовым методом — по дате поступления денежных средств, а не по дате отгрузки или выставления счета.

В бухгалтерском учете на счете 90.01 выручка ведется по отгрузке, что не подходит для расчета доли по МСП. В 1С:Бухгалтерии 8 (редакция 3.0) есть готовый инструмент — отчет «Анализ субконто». В нем выбирается субконто «Виды деятельности» (связанное с кодами ОКВЭД), отбор по счету 90.01, и единица измерения переключается на «тыс. руб.» для удобства. Кредитовый оборот по этому отчету показывает поступления, соответствующие кассовому методу, если документы проводились с привязкой к датам оплаты.

Альтернативный вариант — «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.01» с группировкой по видам деятельности. В ней также отображаются кредитовые обороты, которые можно использовать для расчета доли. Важно заполнить справочник «Виды деятельности» в разделе «Справочники → Доходы и расходы», где каждый элемент соответствует коду ОКВЭД 2.

Для расчета доли выручки сумму доходов по профилю (приоритетные ОКВЭД) разделите на общую сумму поступлений и умножьте на 100%. Если результат ≥70%, льгота применяется. Документы по выручке сохраняйте: ФНС может запросить их при проверке.

Если вы планируете вновь открыть ИП после закрытия в конце 2025 года, сочетание УСН (без НДС) и патента для розничного магазина действительно возможно — при соблюдении условий законодательства. Разберём нюансы.

УСН без НДС. С 2025 года упрощённая система налогообложения подразумевает уплату НДС по сниженным ставкам (5% или 7%) при превышении лимита доходов. Но если ваш доход укладывается в установленные пределы (на 2026 год — до 450 млн руб. в год), вы вправе применять УСН без уплаты НДС. Для перехода на УСН подайте уведомление в ИФНС в течение 30 дней после регистрации ИП (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Патентная система. Патент подходит для розничной торговли при соблюдении лимитов: доход не более 60 млн руб. в год, штат — не более 15 сотрудников, площадь торгового зала — до 150 кв. м. Регион вправе устанавливать перечень видов деятельности под патент и его стоимость. Заявление на патент подают заранее — минимум за 10 рабочих дней до начала работы (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Совмещение режимов. НК РФ разрешает совмещать УСН и патент (п. 1 ст. 346.43 НК РФ), но важно чётко разделять учёт доходов и расходов по каждому режиму. Например, товары, проданные в магазине на патенте, не должны учитываться в доходах по УСН.

Да, возврат субсидии за два года необходимо отражать в отчётности ИП, если эта субсидия ранее учитывалась в доходах. Порядок отражения зависит от того, какой налоговый режим применялся и как субсидия была учтена изначально.

Если ИП применял УСН

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ, субсидии, полученные в рамках поддержки малого и среднего бизнеса (в соответствии с Законом №209-ФЗ), отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществлённым за счёт этих средств. Этот порядок применяется в течение двух налоговых периодов с даты получения субсидии. 

Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств превысит сумму признанных расходов, разница между этими суммами в полном объёме отражается в составе доходов этого налогового периода. 

При возврате субсидии ранее учтенные доходы должны быть скорректированы. Это означает, что в отчётности (Книге учёта доходов и расходов — КУДиР и декларации по УСН) необходимо отразить уменьшение доходов на сумму возвращённой субсидии. Конкретный порядок корректировки зависит от того, в каких периодах субсидия была изначально учтена и как это отражено в отчётности.

Если субсидия была учтена как нецелевое поступление

Нецелевые субсидии (не относящиеся к целевому финансированию) отражаются в разделах 2.1.1, 2.1.2, 2.2 декларации по УСН вместе с другими доходами. При их возврате также потребуется корректировка ранее отражённых доходов. 

Отражение в КУДиР

В Книге учёта доходов и расходов при УСН суммы субсидий и расходов, оплаченных за их счёт, отражаются следующим образом:

- в графе 4 раздела I — сумма субсидии (доходы);

- в графе 5 раздела I — сумма расходов, оплаченных за счёт субсидии. 1

При возврате субсидии эти данные нужно скорректировать, уменьшив ранее отражённые доходы и, если применимо, расходы.

Декларация по УСН

Если субсидия учитывалась в разделе 3 декларации (как целевое финансирование), при её возврате потребуется подать уточнённую декларацию за соответствующий период. В разделе 3 необходимо отразить изменение ситуации, например, указать, что средства были возвращены, и скорректировать соответствующие графы (использованные и не использованные суммы). 

Если субсидия отражалась в других разделах декларации (как нецелевое поступление), корректировка также производится через уточнённую декларацию.

Важные нюансы

1.  Сроки корректировки. Уточнённую декларацию и исправленную КУДиР нужно подать в тот период, когда был обнаружен факт возврата субсидии, либо в период, когда это стало известно.

2.  Налоги. Если с суммы субсидии ранее был уплачен налог, после её возврата можно подать заявление о зачёте или возврате излишне уплаченного налога.

3.  Документация. Для подтверждения возврата субсидии потребуются соответствующие документы (например, платёжные поручения, соглашения о расторжении договора и т. д.).

Рекомендации

Рекомендуется обратиться к бухгалтеру или в налоговую инспекцию для получения консультации, так как ситуация может иметь нюансы в зависимости от конкретных обстоятельств (условия получения субсидии, ранее применявшийся порядок учёта и т. д.). Также стоит проверить, не были ли в договоре или иных документах условия, касающиеся возврата субсидии и его отражения в отчётности.

Если в декларации за 2024 год расходы были отражены не полностью, подача уточненной декларации с убытком сама по себе не нарушает НК РФ. Уточненная декларация подается и тогда, когда ошибка не занижает налог к уплате, а просто искажает показатели отчетности; в таких случаях это право, а не обязанность налогоплательщика.

Для налога на прибыль убыток прошлых лет можно переносить на будущее, а временное ограничение на уменьшение базы убытками действует и в 2026 году: налоговую базу можно уменьшать не более чем на 50% в соответствующих периодах. Это означает, что зафиксированный убыток может пригодиться в следующих прибыльных периодах, если документы подтверждают его реальность.

Риск у уточненки обычно не в самом факте убытка, а в вопросах инспекции к его экономической обоснованности. Налоговая часто просит подтвердить, почему деятельность не велась, откуда возникли расходы, были ли они связаны с подготовкой к деятельности, и не относятся ли они к заведомо неучитываемым затратам. Если первичные документы в порядке, а расходы действительно понесены в связи с созданием условий для работы, позиция защищаема.

На требование пояснений стоит отвечать спокойно и по делу: деятельность в 2024 году не велась, но организация несла затраты на подготовку к ней, содержание, оформление, услуги и иные документально подтвержденные расходы; при исправлении ошибки в первичной декларации показатели уточнены в полном соответствии с первичными документами. К пояснению лучше приложить договоры, акты, счета, платежки, приказ о начале/приостановке деятельности и краткую расшифровку расходов по статьям.

Для ИП на УСН «доходы» при строительстве с использованием эскроу-счетов доходом признаётся вся сумма, которая поступила со счетов эскроу — как та часть, которая перечислена на расчётный счёт ИП, так и та, которая направлена банком на погашение обязательств по кредитному договору (включая проценты). Это объясняется тем, что при расчётах через эскроу-счета средства дольщиков не считаются целевым финансированием, а учитываются в общем порядке. 

Ключевые моменты:

1.  Кассовый метод учёта доходов (ст. 346.17 НК РФ) означает, что доход признаётся в день поступления денег на счёт или в кассу, а также при погашении задолженности иным способом, например через акт взаимозачёта. 
   
   

2.  При раскрытии эскроу-счёта банк может зачесть часть средств в счёт погашения кредита и процентов, а остаток перечислить застройщику. В этом случае:
   
   
   -  сумма, направленная на погашение кредита и процентов, включается в доходы на дату подписания акта взаимозачёта встречных требований;
   
   -  остаток, переведённый на счёт ИП, включается в доходы на дату поступления денег. 
   
   

3.  Проценты по кредиту не уменьшают доход при УСН «доходы», так как этот режим предполагает учёт только доходов, а расходы не учитываются. Если бы ИП применял УСН «доходы минус расходы», то проценты могли бы учитываться в расходах после их уплаты банку (пп. 12 п. 7 ст. 272 НК РФ), но это не относится к режиму «доходы». 
   
   

Важно:

• Средства на эскроу-счёте до момента раскрытия принадлежат дольщику, а не застройщику, поэтому их нельзя рассматривать как целевое финансирование. 

• Применение УСН при строительстве с эскроу-счетами может быть рискованным, так как выручка от реализации объектов часто превышает лимиты, позволяющие применять этот режим.
  
  
  Для уточнения деталей и получения консультации по конкретной ситуации рекомендуется обратиться в ИФНС или к налоговому консультанту, так как практика может меняться, а в некоторых случаях возможны спорные ситуации.

При расчёте налога по УСН «Доходы» (6%) сумма НДС, предъявленная покупателю, не включается в доходы. Это прямо предусмотрено п. 1 ст. 248 НК РФ, на который ссылается п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Таким образом, УСН рассчитывается с суммы, очищенной от НДС. 

Формула для выделения дохода из поступления с учётом НДС 5%:

Доход для УСН=Поступление с НДС1,05Доход для УСН=1,05Поступление с НДС​

Например, если на расчётный счёт поступила сумма 1 050 000 руб. (в т. ч. НДС 5%), то расчёт будет следующим:

1. НДС в составе оплаты: 1 050 000÷1,05×0,05=50 0001050000÷1,05×0,05=50000 руб.

2. Доход для УСН: 1 050 000−50 000=1 000 0001050000−50000=1000000 руб.. 

Важно:

- В книге учёта доходов и расходов (КУДиР) отражается доход без НДС. 

- НДС, уплаченный в бюджет, не учитывается и в расходах по УСН, так как в доходах он не учитывался. 

- При применении ставки НДС 5% право на вычет «входного» НДС отсутствует. 

Пример из практики:

ИП Петров на УСН «Доходы» (6%) и НДС 5% получил за I квартал 2026 года:

- оплаты от покупателей — 1 050 000 руб. (в т. ч. НДС 5%);

- аванс — 210 000 руб. (в т. ч. НДС 5%).

Расчёт дохода для УСН:

- Поступления от реализации: 1 050 000 руб. → НДС: 50 000 руб. → доход: 1 000 000 руб.

- Аванс: 210 000 руб. → НДС: 10 000 руб. → доход: 200 000 руб.

- Итого доход для УСН за квартал: 1 000 000 + 200 000 = 1 200 000 руб.. 

Налог УСН составит 6% от этой суммы.

Индивидуальные предприниматели на упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы» и обязательной уплатой НДС сохраняют право на уменьшение единого налога. Фиксированные страховые взносы за себя в 2026 году составляют 57 390 рублей, их можно вычесть полностью, даже без предварительной оплаты. Дополнительный взнос в размере 1% от дохода свыше 300 тысяч рублей также учитывается без ограничений по уплате.

При наличии сотрудников ситуация меняется. Взносы за работников — пенсионные, медицинские и на травматизм — вычитаются только после их фактической переплаты в фонды. Лимит вычета для ИП-работодателей — 50% от суммы авансового платежа или налога за период. НДС, уплачиваемый по продажам, исключается из базы УСН по правилам статьи 346.15 НК РФ, но не влияет на порядок учета взносов.

Практика показывает, что равномерная уплата взносов в течение года упрощает расчеты. За себя деньги распределяют по кварталам, за персонал — ежемесячно после начислений. В 1С:Бухгалтерия это отражается в книге учета автоматически, с учетом лимитов. Предприниматели с доходом до 20 млн рублей в 2026 году освобождаются от НДС по большинству операций, что снижает нагрузку.

Документально перевести остатки товара с ИП на ООО можно разными способами. Будет ли это считаться доходом ИП и ООО, зависит от способа оформления такой передачи.

Способ 1 – Продажа товара

Можно передать товар через продажу – заключается договор купли-продажи между ИП и ООО и оформляются товарные накладные на реализацию. В этом случае у ИП возникает доход. ИП отразит сумму дохода в КУДИР в размере выручки. 

Способ 2 – Безвозмездная передача

При безвозмездной передаче товаров на баланс ООО согласно пп.3.4 п. 1 ст.251 НК РФ, ни ИП, ни ООО не учитывают эту операцию в доходах. Для этого оформляется договор дарения или акт безвозмездной передачи, а также товарные накладные на передачу товара.

Способ 3 – Передача имущества в целях увеличения чистых активов

Индивидуальный предприниматель не может вносить товары в качестве вклада в уставной капитал ООО. Но это может сделать физическое лицо, которому принадлежат товары. В этом случае ИП должен показать передачу товаров в свое личное пользование или прекратить предпринимательскую деятельность, чтобы товары автоматически перешли в собственность физлица.

При передаче имущества физлицом-учредителем в целях увеличения чистых активов своей организации, доход у ООО на УСН не возникает на основании пп.1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп.3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. 

Для увеличения чистых активов путем внесения товаров (или другого имущества) требуется оформление соответствующего решения единственного учредителя. В решении должно быть четко указано, что внесение имущества осуществляется именно в целях увеличения чистых активов общества, например, путем формирования добавочного капитала и/или фондов.

Кроме того, возможность внесения такого вклада должно предусматриваться уставом общества. Если в уставе этого нет, необходимо внести соответствующие изменения.

При любом из этих способов, в налоговом учете ООО доход возникнет после продажи переданного товара и получения денег от покупателя. А у ИП возникнет доход только в случае продажи товара ООО (способ 1).

ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы», при получении гранта на сумму 500 000 руб. должно учитывать ряд особенностей учета и налогообложения в соответствии с законодательством.

Во-первых, согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, средства, полученные в виде грантов и являющиеся целевым финансированием на безвозмездной и безвозвратной основе, не включаются в налоговую базу по УСН. Это подтверждается также подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ, где прямо указано, что такие доходы не учитываются при определении налоговой базы по упрощенке. Однако для применения этого исключения грант должен соответствовать критериям целевого финансирования: быть получен от организаций/лиц, указанных в статье 251 НК РФ (например, российские физлица, некоммерческие организации), и использован для целей определенной программы (образование, культура, наука и пр.) с обязательным отчетом грантодателю о расходовании средств (Письмо Минфина России от 12.08.2022 № 03-11-06/2/78810 и от 02.06.2023 № 03-11-11/51190).

ООО обязано вести раздельный учет доходов и расходов, связанных с грантом, чтобы доказать целевое использование средств. 

В бухгалтерском учете грант отражается как средства целевого финансирования на счете 86 «Целевое финансирование». Конкретно используются следующие счета и проводки:

При получении гранта отражается задолженность грантодателя и сумма гранта на счете 86:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 86 — получен грант

После поступления средств гранта на расчетный счет:

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76 - поступления средств гранта на расчетный счет

Если грант получен в форме имущества (оборудование, материалы) — стоимость определяется и фиксируется согласно нормативам ПБУ 9/99 (по рыночной стоимости).

При расходовании гранта расходы учитываются на соответствующих счетах учета затрат (например, 20, 26, 08 и других в зависимости от назначения расходов).

Нематериальные активы, созданные за счет гранта, учитываются на счете 08 с раздельным учетом затрат гранта и собственных средств.

Если компания не ведет раздельный учет, грант считается прочим доходом и включается в налоговую базу УСН с момента его получения.

Если грант не соответствует требованиям статьи 251 НК РФ (например, получен из бюджета или коммерческой организации без целевой программы), он учитывается при исчислении налоговой базы, то есть на сумму гранта начисляется единый налог по ставке 6% (по вашему объекту налогообложения УСН «доходы»), что увеличивает налоговую нагрузку.

Основные моменты, которые должны быть учтены при получении гранта:

• Отразить поступление гранта в учете как средства целевого финансирования;

• Вести раздельный учет расходов, произведенных за счет гранта;

• Подготовить и предоставить отчет грантодателю о целевом использовании средств;

• Не включать сумму гранта в доходы для целей расчета УСН, если соблюдены все условия ст.251 НК РФ;

• В случае отсутствия раздельного учета или несоответствия гранта условиям статьи грант включается в доход и облагается налогом по УСН.

Данные положения учета отражены в письмах Минфина России: № 03-11-06/2/78810 от 12.08.2022, № 03-11-11/51190 от 02.06.2023, а также в пунктах 1.1 статьи 346.15 и статье 251 НК РФ. 

При применении УСН с объектом налогообложения «Доходы» (6%) ООО, которое одновременно занимается розничной торговлей и оказывает услуги по продвижению (маркетинг), получает доходы от разных видов деятельности, и особенности учета доходов зависят от времени фактического поступления оплаты.

1. Признание доходов по УСН «Доходы» происходит в момент фактического получения оплаты — деньги поступают на расчетный счет или в кассу компании. При этом неважно, была ли уже выполнена услуга (реализован товар) или нет. Если компания получила аванс, его надо включать в налоговую базу на дату поступления аванса.

2. Авансовые платежи включаются в налоговую базу по УСН сразу при их получении, даже если услуга или товар еще не переданы. Аванс считается доходом с момента его получения, независимо от последующей отгрузки или предоставления услуги. Это касается как торговли, так и маркетинговых услуг.

3. Доходы при отсрочке платежей (задержке оплаты) учитываются в момент получения оплаты, а не при отгрузке товаров или выполнении услуг. Если клиент платит с задержкой, то доход признается только тогда, когда деньги реально поступили.

4. Документальное подтверждение получения доходов важно вести по каждой операции — приходные кассовые ордера, банковские выписки, договоры с клиентами, счета-фактуры. Это поможет избежать претензий налоговой службы при проверках.

5. Особенности учета при разных видах деятельности: розничная торговля и услуги маркетинга — виды деятельности, облагаемые по общим правилам УСН «Доходы». При начислении налога учитывается суммарный доход со всех направлений деятельности.

Пример: ООО получило 5 млн руб. от реализации товаров (розничная торговля), из них 1 млн руб. оплачено авансом в январе, остальная часть — по факту отгрузки во втором квартале. Все 1 млн руб. аванса включается в налоговую базу в периоде получения (январь).

За маркетинговые услуги клиент заплатил 500 тыс. руб. с задержкой на 2 месяца. Доход отражается в период поступления этих средств, а не в момент оказания услуг.

Таким образом, по УСН «Доходы» нужно включать в налоговую базу всю полученную прибыль независимо от авансового или отсроченного характера оплаты, на дату фактического поступления денежных средств. Это обеспечивает правильное и прозрачное ведение учета доходов по всем видам деятельности и соответствует требованиям налогового законодательства по признанию доходов для УСН.